一,、虧損的界定如果當年按會計準則計算的本年利潤為負數(shù),，即為會計上講的“虧損”,。

　　新《企業(yè)所得稅法實施條例》第十條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損,，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入,、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額,。

　　二,、虧損彌補的新舊稅法處理新稅法

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定：企業(yè)每一納稅年度的收入總額,，減除不征稅收入,、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額,。

　　第十八條規(guī)定：企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補,，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年,。

　　新法對投資收益的免稅規(guī)定：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條第二項第三項免稅規(guī)定：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅,。在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所的非居民企業(yè)取得與該機構(gòu)場所有實際聯(lián)系的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益。

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十三條規(guī)定,，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益,。不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

　　舊稅法：《企業(yè)所得稅暫行條例》第十一條規(guī)定：納稅人發(fā)生年度虧損的,，可以用下一納稅年度的所得彌補;下一納稅年度的所得不足彌補的,，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過五年,。

　　國稅總局下發(fā)的《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》(國稅發(fā)[2006]56號)文件則規(guī)定,，新申報表在納稅調(diào)整時先不將投資收益還原，待納稅調(diào)整彌補虧損后,，再加上應(yīng)補稅投資收益已繳所得稅額[投資收益÷(1-被投資企業(yè)適用稅率)×被投資企業(yè)適用稅率],，計算應(yīng)納所得稅額。

　　新舊稅法差別：

　　1,、新稅法將投資收益作為免稅收入,，不再遵從國稅發(fā)[2006]56號文的規(guī)定;

　　2、原申報表根據(jù)稅收政策,，將免稅所得列入納稅調(diào)整后所得彌補虧損后減除,，將減免所得稅額列入計算企業(yè)應(yīng)納所得稅額后減除，也就是說如果企業(yè)彌補虧損后,，沒有所得額的話將不再計算減除,，不能擴大當年度虧損額。

　　新申報表根據(jù)新所得稅法規(guī)定則將不征稅收入,、免稅收入,、減計收入、減免稅項目所得,、加計扣除和抵扣應(yīng)納稅所得額直接計入納稅調(diào)減項目,，在“納稅調(diào)整后所得”之前扣除。這樣無論企業(yè)是否有利潤和所得,，這些項目都可以在當年作為稅前扣除,，直接減少所得額或擴大當年度虧損。

　　3、對境外所得彌虧有別,。新申報表在主表計算“納稅調(diào)整后所得”之前有一欄“加：境外應(yīng)稅所得彌補境內(nèi)虧損”,。這說明，境外所得可以境內(nèi)虧損,，但新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,，企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利,。

　　而原企業(yè)所得稅法規(guī)定,，企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以互相彌補，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補,。

　　三,、虧損彌補的新舊會計處理舊準則

　　如果企業(yè)當年發(fā)生財務(wù)賬面虧損，應(yīng)借記“利潤分配——未分配利潤”科目,，貸記“本年利潤”科目,。企業(yè)以后年度彌補虧損時作以上相反的分錄。如果企業(yè)采用應(yīng)付稅款法而非資產(chǎn)負債表債務(wù)法,，不再做其他分錄,。

　　新準則：《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》要求企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當以可能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限,，確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當對五年內(nèi)可抵扣暫時性差異是否能在以后經(jīng)營期內(nèi)的應(yīng)稅利潤充分轉(zhuǎn)回作出判斷,，如果不能,，企業(yè)不應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)。

　　新準則對“未來應(yīng)納稅所得額”的判斷只給出了原則性的規(guī)定,，這就需要會計人員職業(yè)判斷等能力,。對于未來可以轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅額預(yù)計過高，可能無法轉(zhuǎn)回,，可以按照《企業(yè)會計準則第18號-一所得稅》要求,，在每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復(fù)核,。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益,，則應(yīng)當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值，其具體會計處理為：借記“所得稅費用” 科目,，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)” 科目,。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時，減記的金額應(yīng)當轉(zhuǎn)回,，其具體會計處理為：借記“遞延所得稅資產(chǎn)” 科目,，貸記“所得稅費用” 科目。