7、外貿(mào)企業(yè)丟失專用發(fā)票如何辦理出口退稅

　　【問(wèn)題】外貿(mào)企業(yè)丟失增值稅專用發(fā)票如何辦理出口退稅?

　　【解答】根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外貿(mào)企業(yè)丟失增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)出口退稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2010]162號(hào))規(guī)定,，對(duì)于企業(yè)丟失增值稅專用發(fā)票應(yīng)分以下兩種情況處理：

　　一是發(fā)票聯(lián)與抵扣聯(lián)全部丟失時(shí),，根據(jù)國(guó)稅函[2010]162號(hào)文件規(guī)定，對(duì)于外貿(mào)企業(yè)丟失已開具增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)的，在增值稅專用發(fā)票認(rèn)證相符后，可憑增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后,，向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口退稅。

　　二是有發(fā)票聯(lián)但抵扣聯(lián)丟失時(shí),，根據(jù)國(guó)稅函[2010]162號(hào)文件規(guī)定,，對(duì)于外貿(mào)企業(yè)只丟失已開具增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的，在增值稅專用發(fā)票認(rèn)證相符后,，可憑增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口退稅,。

　　另外，在辦理此項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)還有兩點(diǎn)需要注意：

　　一是根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]617號(hào))規(guī)定，自2010年1月1日以后,，增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證抵扣期限,，由90天調(diào)整為180天。那么,，外貿(mào)企業(yè)丟失已開具的增值稅專用發(fā)票(抵扣聯(lián)或發(fā)票聯(lián)),，如還未認(rèn)證的應(yīng)在規(guī)定期限的180天內(nèi)及時(shí)進(jìn)行認(rèn)證，并按上述兩類情況的要求辦理出口退稅的有關(guān)事宜,。

　　二是對(duì)于各地主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)為了加強(qiáng)出口退稅的管理與審核,，在增值稅專用發(fā)票信息比對(duì)無(wú)誤的情況下，才能按現(xiàn)行出口退稅有關(guān)規(guī)定辦理外貿(mào)企業(yè)丟失已開具增值稅專用發(fā)票的出口貨物,。

　　8,、由旅行社開具的發(fā)票是否可以稅前列支

　　【問(wèn)題】企業(yè)員工出國(guó)考察,，由旅行社代為安排相關(guān)住宿等,，由旅行社開具相關(guān)發(fā)票，可以憑該發(fā)票稅前列支嗎?

　　【解答】根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》,、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的,、合理的支出，包括成本,、費(fèi)用,、稅金、損失和其他支出,，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。

　　企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出,。

　　企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出,，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出,�,！�

　　納稅人發(fā)生出國(guó)考察支出，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的,，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證,，否則，不得在稅前扣除,。證明材料應(yīng)包括：考察人員姓名,、地點(diǎn)、時(shí)間,、任務(wù),、支付憑證等。

　　9、航空運(yùn)單能否視同發(fā)票在稅前扣除

　　【問(wèn)題】我公司經(jīng)常有出差人員購(gòu)電子航空客票,，以電子客票行程單報(bào)銷,。這種航空運(yùn)單可否視同發(fā)票在稅前扣除?

　　【解答】根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)民用航空局關(guān)于印發(fā)〈航空運(yùn)輸電子客票行程單管理辦法(暫行)〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[2008]54號(hào))規(guī)定,，航空電子客票行程單為旅客購(gòu)買電子客票的付款憑證或報(bào)銷憑證,，同時(shí)具備提示旅客行程的作用，納入稅務(wù)發(fā)票管理范圍,。公共航空運(yùn)輸企業(yè)和航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)在旅客購(gòu)票時(shí),，應(yīng)使用統(tǒng)一的打印軟件開具行程單，不得手寫或使用其他軟件套打,。打印項(xiàng)目,、內(nèi)容應(yīng)與電子客票銷售數(shù)量數(shù)據(jù)內(nèi)容一致，不得重復(fù)打印,，并應(yīng)告知旅客行程單的驗(yàn)真途徑,。

　　根據(jù)上述規(guī)定，航空電子客票行程單可以作為旅客購(gòu)買電子客票的付款憑證或報(bào)銷憑證,，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除,。

　　10、專用發(fā)票與普通發(fā)票區(qū)別

　　專用發(fā)票除具有普通發(fā)票的功能與作用外,，還是納稅人計(jì)算應(yīng)納稅額的重要憑證,，與普通發(fā)票相比，它有以下區(qū)別：

　　(一)使用范圍不同

　　專用發(fā)票一般用于一般納稅人之間從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目使用;而普通發(fā)票則可以用于所有納稅人的所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng),，當(dāng)然也包括一般納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,。

　　(二)作用不同

　　普通發(fā)票只是一種商事憑證，而專用發(fā)票不僅是一種商事憑證,，還是一種扣稅憑證,。

　　(三)票面反映內(nèi)容不同

　　專用發(fā)票不但要包括普通發(fā)票所記載的內(nèi)容，而且還要記錄購(gòu)銷雙方的稅務(wù)登記號(hào),、地址,、電話、銀行帳戶和稅額等,。

　　(四)聯(lián)次不同

　　專用發(fā)票不僅要有普通發(fā)票的聯(lián)次,，而且還要有扣稅聯(lián)。

　　(五)反映的價(jià)格不同

　　普通發(fā)票反映的價(jià)格是含稅價(jià),，稅款與價(jià)格不分離;專用發(fā)票反映的是不含稅價(jià),，稅款與價(jià)格分開填列。

　　增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人,，不得領(lǐng)購(gòu)使用增值稅專用發(fā)票,。所以,，開出普通發(fā)票和專用發(fā)票計(jì)算增值稅都是一樣的，但開專用發(fā)票,，購(gòu)貨方符合抵扣條件的(比如購(gòu)貨方是一般納稅人,，在規(guī)定的期限認(rèn)證抵扣，購(gòu)買的不是不得抵扣的貨物等),，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,，而開普通發(fā)票，除農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票,、運(yùn)輸發(fā)票,、小規(guī)模購(gòu)買稅控機(jī)外，購(gòu)貨方都不能抵扣,。

　　11,、專用發(fā)票和普通發(fā)票丟失都需要登報(bào)說(shuō)明嗎?

　　【問(wèn)】專用發(fā)票和普通發(fā)票丟失都需要登報(bào)說(shuō)明嗎?

　　【答】《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第四十一條規(guī)定，使用發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)妥善保管發(fā)票,，不得丟失,。發(fā)票丟失，應(yīng)于丟失當(dāng)日書面報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān),，并在報(bào)刊和電視等傳播媒介上公告聲明作廢,。

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于被盜、丟失增值稅專用發(fā)票的處理意見的通知》(國(guó)稅函[1995]292號(hào))第二項(xiàng)規(guī)定,，為便于各地稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人對(duì)照查找被盜,、丟失的專用發(fā)票,，減輕各地稅務(wù)機(jī)關(guān)相互之間傳(寄)專用發(fā)票遺失通報(bào)的工作量，對(duì)發(fā)生被盜,、丟失專用發(fā)票的納稅人,，必須要求統(tǒng)一在《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》上刊登“遺失聲明”。

　　第三項(xiàng)規(guī)定,，納稅人丟失專用發(fā)票后,，必須按規(guī)定程序向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)報(bào)失,。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)丟失專用發(fā)票的納稅人按規(guī)定進(jìn)行處罰的同時(shí),，代收取“掛失登報(bào)費(fèi)”，并將丟失專用發(fā)票的納稅人名稱,、發(fā)票份數(shù),、字軌號(hào)碼、蓋章與否等情況,，統(tǒng)一傳(寄)中國(guó)稅務(wù)報(bào)社刊登“遺失聲明”,。傳(寄)中國(guó)稅務(wù)報(bào)社的“遺失聲傳(寄)中國(guó)稅務(wù)報(bào)社的”遺失聲明“,，必須經(jīng)縣(市)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)審核蓋章、簽注意見,。

　　因此,，增值稅專用發(fā)票丟失，必須在《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》上刊登“遺失聲明”,。而普通發(fā)票丟失,，在日常稅務(wù)管理中，對(duì)開具發(fā)票單位應(yīng)按《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第四十一條的規(guī)定在報(bào)刊或電視等傳播媒介上公告聲明作廢,。即普通發(fā)票丟失,，也可在電視等傳播媒介上公告。

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