采用計(jì)劃成本核算材料存貨的企業(yè),由于其材料入庫(kù)和發(fā)出都采用計(jì)劃價(jià)格核算,所以應(yīng)設(shè)置"材料成本差異"賬戶(hù),核算企業(yè)各種"材料的實(shí)際成本"發(fā)出時(shí),由于外購(gòu)存貨而形成的差異,應(yīng)計(jì)算存貨成本差異分配率,從而計(jì)算發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異,將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本,。因此,對(duì)材料成本差異的檢查,應(yīng)從以下幾個(gè)方面展開(kāi):

　　外購(gòu)材料成本差異結(jié)轉(zhuǎn)的檢查。要注意檢查企業(yè)材料已到,、發(fā)票賬單未收到,貨款尚未支付或尚未開(kāi)出承兌匯票就估價(jià)入賬,。對(duì)此,應(yīng)重點(diǎn)將材料采購(gòu)(或物資采購(gòu))明細(xì)賬所列各項(xiàng)目,與每月的專(zhuān)用發(fā)票,、收料憑證相對(duì)照,從而查明材料采購(gòu)(或物資采購(gòu))明細(xì)賬借方欄和貸方欄的發(fā)生額是否賬證相符,借貸方記錄的發(fā)生額是否為同批材料,從而查證企業(yè)確定的各期收入其材料成本差異額結(jié)轉(zhuǎn)是否正確。

　　發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異的檢查,。

　　1,、檢查企業(yè)是否按規(guī)定分?jǐn)偛牧铣杀静町悺Ｆ髽I(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異,必須按月分?jǐn)偛坏迷诩疚椿蚰晡匆淮斡?jì)算,。實(shí)務(wù)中有些企業(yè)往往對(duì)節(jié)約額不及時(shí)分?jǐn)?造成多計(jì)材料成本少計(jì)利潤(rùn),少繳所得稅,。檢查時(shí),審閱企業(yè)的材料成本差異明細(xì)賬貸方,直接從賬面查看企業(yè)是否按照制度規(guī)定及時(shí)確認(rèn)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異額。也可以查看企業(yè)每月編制的"發(fā)出材料匯總表",看企業(yè)是否按領(lǐng)用部門(mén)和用途進(jìn)行歸類(lèi)匯總,并同時(shí)計(jì)算發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料本差異,。

　　2,、按計(jì)劃成本對(duì)材料進(jìn)行計(jì)價(jià),企業(yè)是否按照正確的差異率分?jǐn)偝杀静町愵~。具體檢查方法上,查證人員應(yīng)運(yùn)用復(fù)核法復(fù)核"材料增減及成本差異計(jì)算表",或其他反映材料成本差異率計(jì)算過(guò)程和分配材料差異額的原始憑證,。將經(jīng)過(guò)復(fù)核得出的正確差異率和分難額,與上述原始憑證或材料成本差異明細(xì)賬貸方的分?jǐn)傤~核對(duì),從而發(fā)現(xiàn)和查證問(wèn)題,。

　　3、檢查企業(yè)對(duì)非生產(chǎn)領(lǐng)用的材料存貨是否分?jǐn)偭瞬牧铣杀静町�,。�?huì)計(jì)制度規(guī)定,基建工程,、福利部門(mén)領(lǐng)用的原材料,按實(shí)際成本或計(jì)劃成本加上不予抵扣的增值稅額等,借記"在建工程","應(yīng)付福利費(fèi)"等,按實(shí)際成本或計(jì)劃成本,貸記本科目和"應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)"等科目。檢查時(shí),應(yīng)結(jié)合"原材料",、"包裝物",、"低值易耗品"等賬戶(hù)貸方,審查材料成本差異明細(xì)賬的貸方,看其領(lǐng)用材料存貨時(shí),差異額是否調(diào)整。

　　材料成本差異計(jì)算方法是否堅(jiān)持一貫性原則的檢查,。會(huì)計(jì)制度規(guī)定,發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異,除委托外部加工發(fā)出材料可按上月的差異率計(jì)算外,都應(yīng)當(dāng)使用當(dāng)月的實(shí)際差異率,。如果上月的成本差異與本月的成本差異相差不大,也可按上月的成本差異率計(jì)算。計(jì)算方法一經(jīng)確定,不得隨意變動(dòng),。由于企業(yè)存貨經(jīng)常處于消耗和補(bǔ)充這個(gè)循環(huán)周轉(zhuǎn)的狀態(tài)之中,從而導(dǎo)致了企業(yè)每月收入材料差異率會(huì)有所不同,。對(duì)此,在檢查方法上,應(yīng)要求企業(yè)提供各期的"材料成本差異計(jì)算表",從而審閱企業(yè)的差異率計(jì)算方法前后是否一致。

　　【例】某市國(guó)稅局于2003年11月對(duì)某企業(yè)2002年的情況進(jìn)行檢查,經(jīng)檢查企業(yè)的賬簿記錄,該廠2002年5月份原材料月初結(jié)存材料計(jì)劃成本54000元,該月購(gòu)入材料實(shí)際成本40000元,計(jì)劃成本43000元,材料成本差異-3000元,。該月發(fā)出材料計(jì)劃成本30000元,材料成本差異月初結(jié)存差異-20000元(節(jié)約),。已知該企業(yè)領(lǐng)用材料的分難差異額-3200元。(" -"號(hào)表示成本差異節(jié)約額,以下相同),。企業(yè)該批材料領(lǐng)用后生產(chǎn)的產(chǎn)品已全部銷(xiāo)售,。

　　檢查思路及方法,運(yùn)用復(fù)核法復(fù)核企業(yè)材料成本差異率計(jì)算過(guò)程和分配材料差異額是否正確:

　　應(yīng)分?jǐn)偛町惵?(-20000-3000)/(54000+43000)=-0.2371

　　本月發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偝杀静町?30000×(-0.2371)=-7113(元)

　　生產(chǎn)領(lǐng)用少分?jǐn)偣?jié)約額=-7113-(-3200)=-3913(元)

　　分析:該企業(yè)在賬面處理上實(shí)際只分?jǐn)偭斯?jié)約額3200元,少分?jǐn)偣?jié)約額3913元,造成多結(jié)轉(zhuǎn)材料成本(由于企業(yè)領(lǐng)用該批材料后生產(chǎn)的產(chǎn)品已全部銷(xiāo)售,因此多結(jié)轉(zhuǎn)的材料成本即多結(jié)轉(zhuǎn)了產(chǎn)品銷(xiāo)售成本)3913元。因此在賬務(wù)上對(duì)多轉(zhuǎn)的銷(xiāo)售成本全部調(diào)增利潤(rùn),補(bǔ)繳所得稅,。

　　借:材料成本差異 　　　　　　　　　　　　　　3913

　　　　貸:以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　 3913

　　借:以前年度損益調(diào)整 　　　　　　　　　　　1291.29

　　　　貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 　　　　　　　　1291.29

　　企業(yè)在作上述會(huì)計(jì)處理后,應(yīng)及時(shí)將"材料成本差異"借方發(fā)生額3913元記入"材料成本差異"賬戶(hù),從而使"材料成本差異"賬戶(hù)結(jié)存數(shù)符合實(shí)際,。