材料成本差異核算原材料,、包裝物,、低值易耗品收入與發(fā)出環(huán)節(jié)的差異額,，因收入的途徑及發(fā)出的用途不同,，因此材料成本差異的核算也不相同,。

　　(一)收入環(huán)節(jié)材料成本差異的核算

　　收入環(huán)節(jié),、以原材料為例,，涉及外購,、自制,、接受、委托加工、盤點盤盈的業(yè)務(wù)活動,，下面分別就其調(diào)整分錄加以列示：

　　1.外購材料

　　調(diào)整超支差異：

　　借：材料成本差異——原材料

　　　　貸：材料采購

　　調(diào)整節(jié)約差異：

　　借：材料采購

　　　　貸：材料成本差異——原材料

　　2.自制材料

　　調(diào)整超支差異：

　　借：材料成本差異——原材料

　　　　貸：生產(chǎn)成本

　　調(diào)整節(jié)約差異：

　　借：生產(chǎn)成本

　　　　貸：材料成本差異——原材料

　　3.接受投資

　　調(diào)整超支差異：

　　借：原材料(按計劃成本)

　　應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(進項稅額)

　　材料成本差異一一原材料

　　　　貸：實收資本(按賬面價或市場價)

　　調(diào)整節(jié)約差異：

　　借：原材料(按計劃成本)

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

　　　　貸：實收資本(按賬面價或市場價)

　　材料成本差異——原材料

　　4.盤點盤盈

　　調(diào)整超支差異：

　　借：原材料(計劃成本)

　　材料成本差異一原材料

　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢

　　調(diào)整節(jié)約差異：

　　借：原材料(計劃成本)

　　材料成本差異——原材料

　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢

　　(二)發(fā)出環(huán)節(jié)材料成本差異的核算

　　原材料發(fā)出環(huán)節(jié)主要是指材料領(lǐng)用,、出售、對外投資及盤虧業(yè)務(wù),，其材料成本差異的調(diào)整列示如下：

　　1.領(lǐng)用材料：

　　借：生產(chǎn)成本

　　制造費用

　　管理費用

　　　　貸：材料成本差異——原材料

　　上述分錄金額,，超支用藍字，節(jié)約用紅字

　　2.材料出售

　　借：其他業(yè)務(wù)支出

　　　　貸：材料成本差異——原材料

　　上述分錄金額,，超支用藍字,，節(jié)約用紅字

　　3.材料對外投資

　　借：長期投資(按賬面價，市場價或評估價)

　　　　貸：原材料(按計劃成本)

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　材料成本差異一原材料(按材料成本差異率確定,，超支用藍字,，節(jié)約用紅字)

　　4.材料盤點盤虧

　　借：待處理財產(chǎn)損溢

　　　　貸：原材料(按計劃成本)

　　材料成本差異——原材料(按材料成本差異率確定，超支用藍字,，節(jié)約用紅字)

　　需要說明的是,，發(fā)出材料的材料成本差異額可按當(dāng)月材料成本差異率計算，也可按上月材料成本差異率計算所得,。

　　在會計中,，有些業(yè)務(wù)既涉及收入又涉及發(fā)出環(huán)節(jié)成本差異的核算，委托加工業(yè)務(wù)即是,，下面以簡單業(yè)務(wù)做出說明,。

　　【例】某單位發(fā)出木料100m3，加工包裝用的木箱,，木料計劃成本為1000元/m3,。材料成本差異率為一1%，往返運雜費1500元,，加工費3000元,，增值稅510元均以存款支付，加工木箱1000只,，每只計劃成本為102元,，現(xiàn)己完成并驗收入庫。

　　(1)發(fā)出木料,，委托加工

　　借：委托加工材料——木箱　　　　　　　　　100000

　　　　貨：原材料——木料 　　　　　　　　　　　　100000

　　調(diào)整發(fā)出材料差異(節(jié)約)

　　借：委托加工材料——本箱　　　　　　　　　　1000

　　　　貸：材料成本差異一一原材料　　　　　　　　　1000

　　(2)支付運雜費,、加工費

　　借：委托加工材料——木箱　　　　　　　　　 4500

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　　510

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 5010

　　(3)包裝物驗收入庫

　　借：包裝物——木箱　　　　　　　　　　　 102000

　　　　貸：委托加工材料一一木箱　　　　　　　　102000(計劃成本)

　　調(diào)整收入包裝物的差異(超支)

　　借：材料成本差異——包裝物　　　　　　　　1500

　　　　貸：委托加工材料——木箱　　　　　　　　　1500

　　關(guān)于材料成本差異的核算，初學(xué)者遼應(yīng)明確的問題是,，只有驗收入庫和發(fā)出原材料,、包裝物、低值易耗品時,，才需要調(diào)整其收入和發(fā)出的差異,，在途或庫存的材料不需要調(diào)整差異,。