本文對小企業(yè)經(jīng)營一段時間后中途建賬的處理進行了探討，認為其有兩種建賬方法：一是財產(chǎn)清查分散完成,，按期初余額為零建賬;二是財產(chǎn)清查期初集中完成,，根據(jù)清查結(jié)果進行期初建賬。

　　某些小企業(yè)受主客觀條件的限制,，可能在開始經(jīng)營一段時間后才逐步進行會計核算,。會計核算的第一步是建賬，應(yīng)如何處理呢?筆者認為,，具體做法有以下兩種：

　　一,、財產(chǎn)清查分散完成，按期初余額為零建賬

　　具體做法為：先建立會計核算制度,，包括要求所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)均要取得原始憑證的制度;按期初余額為零建賬;對開始會計核算當月的日常經(jīng)濟業(yè)務(wù),，根據(jù)取得的原始憑證正常填制記賬憑證、登記賬簿;逐項清查各項資產(chǎn),、負債以及實收資本后,，根據(jù)本月已發(fā)生的相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，倒推相關(guān)賬戶期初余額(清查時實際余額+本期減少數(shù)-本期增加數(shù)=本期期初余額),，并據(jù)此分別及時填制記賬憑證,，納入本月憑證體系。由于小企業(yè)一般是定額繳納企業(yè)所得稅并且金額較小,，為簡化核算,，可以不考慮企業(yè)所得稅因素,，直接將期初賬戶余額計入留存收益。

　　具體清查業(yè)務(wù)分錄是：各項資產(chǎn)清查完畢,，根據(jù)各項資產(chǎn)倒推計算的盤點清單,，借記相應(yīng)資產(chǎn)類科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目;各項負債清查完畢,，根據(jù)各項負債倒推計算的盤點清單,，借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記相應(yīng)負債類科目;實收資本清查完畢,，根據(jù)倒推計算的盤點清單,，借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“實收資本”科目,。月末損益類賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶;該月末“利潤分配——未分配利潤”賬戶貸方余額(借方余額以負數(shù)表示)和“本年利潤”賬戶貸方余額(借方余額以負數(shù)表示)之和即是截至該月末企業(yè)的累計未分配利潤或虧損(不考慮也無法考慮企業(yè)所得稅因素),。財產(chǎn)清查一般可以在一個月內(nèi)完成，如果后續(xù)發(fā)現(xiàn)上述清查有遺漏,，做前期差錯處理,。

　　例1：銀行存款清查完畢，清查日,，工行×支行×賬號的存款余額為130 000元,，本月存款增加20 000元，本月存款減少10 300元;建行×支行×賬號的存款余額為74 000元,，本月存款增加25 000元,，本月存款減少1 000元。則可倒推計算出：工行×支行×賬號的月初余額為120 300元,，建行×支行×賬號的月初余額為50 000元,，填列清查表。分錄為：借：銀行存款——工行×支行×賬號120 300,、——建行×支行×賬號50 000,，貸：利潤分配——未分配利潤 170 300。

　　例2：應(yīng)收賬款清查完畢,，倒推計算的清查表列明月初應(yīng)收甲公司賬款42 000元,、應(yīng)收乙公司賬款36 000元。分錄為：借：應(yīng)收賬款——甲公司42 000,、——乙公司36 000,，貸：利潤分配——未分配利潤78 000。

　　例3：固定資產(chǎn)清查完畢,，倒推計算的清查表按使用部門列明月初各項固定資產(chǎn)的原值總計400 000元,、估計已累計計提折舊100 000元。分錄如下：借：固定資產(chǎn)300 000，貸：利潤分配——未分配利潤300 000,。

　　無形資產(chǎn)清查的處理與固定資產(chǎn)類似。

　　例4：應(yīng)付賬款清查完畢,，倒推計算的清查表列明月初應(yīng)付丙公司貨款15 000元,、應(yīng)付丁公司貨款14 000元。分錄如下：借：利潤分配——未分配利潤29 000,，貸：應(yīng)付賬款——丙公司15 000,、——丁公司14 000。

　　其他負債,，如短期借款,、應(yīng)付票據(jù)、預收賬款,、其他應(yīng)付款,、長期借款等清查的處理與應(yīng)付賬款類似。

　　例5：出資人投入資本清查完畢,，倒推計算的清查表列明紅星公司投入資本240 000元,、振興公司投入資本260 000元。分錄如下：借：利潤分配——未分配利潤500 000,，貸：實收資本——紅星公司240 000,、——振興公司260 000。

　　例6：在產(chǎn)品清查完畢,，倒推計算的清查表列明月初各種在產(chǎn)品的數(shù)量,、估計單位成本及其構(gòu)成為：在產(chǎn)品A產(chǎn)品總成本為38 000元，其中材料費21 000元,、人工費15 000元,、制造費用2 000元;在產(chǎn)品B產(chǎn)品總成本為43 000元，其中材料費22 000元,、人工費18 000元,、制造費用3 000元。分錄如下：借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品——材料費21 000,、——人工費15 000,、——制造費用2 000，生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品——材料費22 000,、——人工費18 000,、——制造費用3 000，貸：利潤分配——未分配潤81 000,。

　　日常記賬憑證填制可能在先,、清查的記賬憑證可能在后，因此相關(guān)賬戶可能暫時出現(xiàn)紅字余額的特殊現(xiàn)象,。

　　二,、財產(chǎn)清查期初集中完成,，根據(jù)清查結(jié)果進行期初建賬

　　具體做法為：月初(或上月末)進行財產(chǎn)清查;月初按清查結(jié)果建總賬、明細賬,、日記賬,，一次建賬到位�,？傎~按靜態(tài)會計方程“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”不平的差額,，顯然是歷年結(jié)存下來的未分配利潤，記入“利潤分配——未分配利潤”科目,，從而一次性完成期初建賬工作,。具體以清查表為原始憑證填制建賬的記賬憑證，并裝訂保管,。以后發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù),，正常填制記賬憑證、登記賬簿,。

　　該方法下,，當月末即能比較準確地編制資產(chǎn)負債表和利潤表。建賬分錄如下：借：庫存現(xiàn)金,，銀行存款,，其他貨幣資金，交易性金融資產(chǎn),，應(yīng)收票據(jù),，應(yīng)收賬款，預付賬款,，其他應(yīng)收款,，材料采購(或在途物資)，原材料,，材料成本差異,，庫存商品，商品進銷差價,，委托加工物資,，周轉(zhuǎn)材料，生產(chǎn)成本,，勞務(wù)成本,，固定資產(chǎn)(重置價)，在建工程,，工程物資,，無形資產(chǎn)(凈值)，長期待攤費用等資產(chǎn)類及成本類科目;貸：短期借款，應(yīng)付票據(jù),，應(yīng)付賬款,，預收賬款，應(yīng)付職工薪酬,，應(yīng)交稅費,，其他應(yīng)付款，長期借款,，實收資本等權(quán)益類科目;貸或借：利潤分配——未分配利潤。

　　例7：按前述例1 ~ 例6資料,，期初建賬分錄如下：借：銀行存款——工行×支行×賬號120 300,、——建行×支行×賬號50 000，應(yīng)收賬款——甲公司42 000,、——乙公司36 000,，固定資產(chǎn)300 000，生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品——材料費21 000,、——人工費15 000,、——制造費用2 000，生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品——材料費22 000,、——人工費18 000,、——制造費用3 000;貸：應(yīng)付賬款——丙公司15 000、——丁公司14 000,，實收資本——紅星公司240 000,、——振興公司260 000，利潤分配——未分配利潤100 300,。

　　如果建賬后發(fā)現(xiàn)建賬時的清查有遺漏,，可做前期差錯處理。對于非重要的前期差錯,，不調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù),。按遺漏的資產(chǎn)金額：借：有關(guān)資產(chǎn)類科目;貸：利潤分配——未分配利潤。按遺漏的負債(實收資本)金額：借：利潤分配——未分配利潤;貸：有關(guān)負債類(實收資本)科目,。影響損益的,，應(yīng)直接計入本期與上期相同的凈損益項目。對于重要的前期差錯,，應(yīng)采用追溯重述法調(diào)整,，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。不涉及損益的,，調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目期初數(shù);涉及損益的,，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，并調(diào)整資產(chǎn)負債表年初數(shù)和利潤表的上年數(shù)。