二、不準(zhǔn)予稅前扣除的借款利息包括以下8類：

　　1,、根據(jù)《實(shí)施條例》第三十七條第二款規(guī)定,，企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用,，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本。因此,，對(duì)這部分借款的利息支出不能在發(fā)生當(dāng)期的所得稅前直接扣除,，要先記入其成本，在使用過程中或出售時(shí)再分別依照計(jì)提折舊,、攤銷或結(jié)轉(zhuǎn)成本的方法計(jì)算扣除,。

　　2、根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十六條,、《實(shí)施條例》第一百一十九條及財(cái)稅〔2008〕121號(hào)文件規(guī)定,，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例金融企業(yè)超過5：1、其他企業(yè)超過2：1時(shí)發(fā)生的利息支出,，不得在所得稅前扣除,。這里的“債權(quán)性投資”是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y,，其中間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資包括關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資,、無關(guān)聯(lián)第三方提供由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資以及其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實(shí)質(zhì)的債權(quán)性投資三部分：“權(quán)益性投資”是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資,。

　　同時(shí)需要注意的是：既從事金融業(yè)務(wù)又同時(shí)從事非金融業(yè)務(wù)的企業(yè),，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計(jì)算,，沒按照合理方法分開計(jì)算的,，一律按其他企業(yè)的比例標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。

　　3、根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十八條及《實(shí)施條例》第一百二十一條,、第一百二十二條規(guī)定,，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定,，對(duì)關(guān)聯(lián)交易作出特別納稅調(diào)整,，需要補(bǔ)征稅款的，對(duì)補(bǔ)征稅款稅務(wù)機(jī)關(guān)按日加收稅款所屬納稅年度中國(guó)人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)的利息,，不得在所得稅前扣除,。

　　4、《實(shí)施條例》第四十九條規(guī)定,，非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息,，不得扣除。

　　5,、《財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕125號(hào))規(guī)定，企業(yè)因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息不能視同已交納的境外所得稅在境內(nèi)應(yīng)納所得稅額中扣除

　　6,、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2009〕312號(hào))規(guī)定,，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。其每一計(jì)算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額×該期間未繳足注冊(cè)資本額÷該期間借款額,。企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息額之和。

　　7,、根據(jù)國(guó)稅函〔2009〕777號(hào)文件規(guī)定,，企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系以外的內(nèi)部職工或其他自然人借款無合同、或者借貸內(nèi)容缺乏真實(shí),、合法,、有效性、或者具有非法集資目的或其他違反法律,、法規(guī)規(guī)定行為的,，其利息支出不準(zhǔn)予在所得稅前扣除。

　　8,、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行重組改制企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕374號(hào))規(guī)定，對(duì)中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行股改前沒有提足的應(yīng)付利息,，可按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則予以補(bǔ)提并準(zhǔn)予在2008年度企業(yè)所得稅前扣除,。

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