日常經(jīng)濟活動中,,不少企事業(yè)單位,,尤其是大型商場或超市等,,為了簡化手續(xù),、節(jié)省費用,,往往聯(lián)絡(luò)幾個單位共同雇用車輛運載貨物,,或多家安裝一部總表,、各戶安裝分表,,由其中一個單位先行墊付全部貨物運輸費用或水電等總費用,并取得,、保存總額發(fā)票,,然后根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)〈會計基礎(chǔ)工作規(guī)范〉的通知》(財會字〔1996〕19號)規(guī)定,按一定標(biāo)準(zhǔn)(如運貨數(shù)量或用水,、用電量等)在各應(yīng)負(fù)擔(dān)費用的單位間進行分?jǐn)�,,并按各單位實際用量確定分?jǐn)偨痤~,開具原始憑證分割單結(jié)算款項,。各分?jǐn)倖挝桓犊詈�,,依�?jù)原始憑證分割單列支費用,進行會計核算,。
單位發(fā)生共同費用,,開具原始憑證分割單進行結(jié)算,這種操作方法早已成為會計基礎(chǔ)工作規(guī)范,。但是在實務(wù)中,,部分稅務(wù)人員或稅務(wù)代理人員只承認(rèn)發(fā)票為唯一合法、有效憑證,,排斥發(fā)票以外的各種憑證或單據(jù),,因而在企業(yè)所得稅匯算清繳或者稅務(wù)稽查時,只要發(fā)現(xiàn)單位依據(jù)原始憑證分割單列支成本,、費用的,,一律要求納稅調(diào)整,不準(zhǔn)在企業(yè)所得稅前扣除,。筆者認(rèn)為這種做法有失公正,,分析如下。
會計核算由會計法律,、法規(guī)進行規(guī)范
企業(yè)單位只要進行生產(chǎn)經(jīng)營活動,,就會取得收入和所得,相應(yīng)產(chǎn)生納稅義務(wù),,必須依法納稅,。作為如實、客觀記錄企業(yè)單位生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)情況的會計核算資料,,也就成為計算征收稅款的重要依據(jù),。因此,稅收征管法及其實施細(xì)則規(guī)定,,納稅人,、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿,,根據(jù)合法、有效憑證記賬,,進行核算,。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的財務(wù),、會計制度或者財務(wù),、會計處理辦法和會計核算軟件,應(yīng)當(dāng)報送稅務(wù)機關(guān)備案,。納稅人,、扣繳義務(wù)人的財務(wù)、會計制度或者財務(wù),、會計處理辦法與國務(wù)院或者國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的,依照國務(wù)院或者國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計算應(yīng)納稅款,、代扣代繳和代收代繳稅款。賬簿,、記賬憑證,、報表、完稅憑證,、發(fā)票,、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)合法、真實,、完整,。這就是說,,稅收征收法律法規(guī)只是要求納稅人應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿,根據(jù)合法,、有效憑證記賬,,進行會計核算,并要求會計核算資料應(yīng)當(dāng)合法,、真實,、完整,以便正確計算征收稅款,,至于如何進行會計核算,,具體依據(jù)什么憑證核算,不是由稅收法律法規(guī)所規(guī)范的,,而應(yīng)由會計法律法規(guī)來規(guī)范,。
會計法律法規(guī)規(guī)定,各單位必須依法設(shè)置會計賬簿,,并保證其真實,、完整。各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計核算,,填制會計憑證,,登記會計賬簿,編制財務(wù)會計報告,。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或者資料進行會計核算,。處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項時,必須填制或者取得原始憑證并及時送交會計機構(gòu),。會計憑證包括原始憑證和記賬憑證,。原始憑證的內(nèi)容必須具備:憑證的名稱,填制憑證的日期,,填制憑證單位名稱或者填制人姓名,,經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章,接受憑證單位名稱,,經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容,,數(shù)量、單價和金額,。從外單位取得的原始憑證,,必須蓋有填制單位的公章。從個人取得的原始憑證,,必須有填制人員的簽名或者蓋章,。自制原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其指定的人員簽名或者蓋章。對外開出的原始憑證,必須加蓋本單位公章,。一張原始憑證所列支出需要幾個單位共同負(fù)擔(dān)的,,應(yīng)當(dāng)將其他單位負(fù)擔(dān)的部分,開給對方原始憑證分割單,,進行結(jié)算,。原始憑證分割單必須具備原始憑證的基本內(nèi)容。會計機構(gòu),、會計人員要根據(jù)審核無誤的原始憑證填制記賬憑證,。會計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)審核無誤的會計憑證登記會計賬簿,。會計報表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整,、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制,做到數(shù)字真實,、計算準(zhǔn)確,、內(nèi)容完整、說明清楚,。
綜上所述,,對于單位提供的會計核算資料應(yīng)當(dāng)“合法、真實,、完整”這一要求,,會計、稅收法律法規(guī)規(guī)定是一致的,,但要獲得合法,、真實、完整的會計核算資料,,首先必須取得合法,、真實、有效原始憑證,。
責(zé)任編輯:初曉微茫
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