案例

　　某公司壞賬準(zhǔn)備核算采用賬齡分析法，對未到期,、逾期半年內(nèi)和逾期半年以上的應(yīng)收款項(xiàng)分別按2%,、10%、20%估計(jì)壞賬損失,。該公司2012年6月30日有關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)賬戶的年末余額按照類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征,，將這些應(yīng)收款項(xiàng)劃分為若干組合，具體情況見文尾表格,。

　　2012年1月1日“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額180萬元,，其對應(yīng)“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額為45萬元。2012年實(shí)際發(fā)生應(yīng)收賬款壞賬230萬元,，已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款壞賬收回150萬元,，“預(yù)付賬款——C公司”具有合同風(fēng)險(xiǎn)。則2012年6月30日應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為多少?假設(shè)企業(yè)所得稅稅率為25%,，稅前會(huì)計(jì)利潤500萬元,，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

　　案例解析：

　　(1)采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,，是根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的長短來估計(jì)壞賬損失的方法,。通常情況下，應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡越長,，發(fā)生壞賬的可能性越大,。

　　(2)應(yīng)收賬款的貸方余額具有預(yù)收賬款的性質(zhì)，不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,，預(yù)收賬款的借方余額具有應(yīng)收賬款的性質(zhì),，要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　(3)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》附錄規(guī)定,，預(yù)付賬款屬于壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍,，本案例按照賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，無須再轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款,。

　　2012年1月1日“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額180萬元,，其對應(yīng)“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額為45萬元。

　　2012年實(shí)際發(fā)生壞賬(單位：萬元,，下同)

　　借：壞賬準(zhǔn)備 230

　　　　貸：應(yīng)收賬款 230

　　2012年已轉(zhuǎn)銷的壞賬收回

　　借：銀行存款 150

　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備 150.

　　此時(shí),，壞賬準(zhǔn)備余額為180-230+150=100(萬元)。

　　當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算的壞賬準(zhǔn)備余額+(或-)壞賬準(zhǔn)備賬戶借方余額(或貸方余額)=6000×10%+500×20%-100=600(萬元),。

　　2012年6月30日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

　　借：資產(chǎn)減值損失 600

　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備 600

　　該企業(yè)2012年6月30日年“應(yīng)收賬款——A公司”賬面價(jià)值=6000-6000×10%=5400(萬元)：“預(yù)付賬款——C公司”賬面價(jià)值=500-500×20%=400(萬元),。

　　稅法規(guī)定，應(yīng)收款項(xiàng)只有發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)才允許稅前扣除,，即稅法上只允許扣除230萬元,。

　　“應(yīng)收賬款——A公司”計(jì)稅基礎(chǔ)=6000-230=5770(萬元)，賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣的暫時(shí)性差異=5770-5400=370(萬元),。

　　“預(yù)付賬款——C公司”計(jì)稅基礎(chǔ)=500萬元,，賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣的暫時(shí)性差異=500-400=100(萬元),。

　　應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=(370+100)×25%=117.5(萬元),。

　　借：所得稅費(fèi)用 125

　　遞延所得稅資產(chǎn)117.5

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 242.5 [(500+470)×25%]。

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