企業(yè)所得稅年度申報一般采用間接計算法，即在會計利潤總額的基礎上,，加或減按照稅法規(guī)定調(diào)整的項目金額后即為應納稅所得額,，計算公式為：應納稅所得額=會計利潤總額±納稅調(diào)整項目金額。

　　納稅調(diào)整項目金額包括兩個方面：一是企業(yè)財務會計制度規(guī)定的項目范圍與稅收法規(guī)規(guī)定的項目范圍不一致應予以調(diào)整的金額;二是企業(yè)財務會計制度規(guī)定的扣除標準與稅收法規(guī)規(guī)定的扣除標準不一致應予以調(diào)整的金額,。

　　項目范圍不一致的調(diào)整及其賬務處理

　　根據(jù)稅法規(guī)定,，在計算應納稅所得額及應納所得稅時，企業(yè)財務,、會計處理辦法與稅法規(guī)定不一致的,，應按照稅法規(guī)定計算。稅法規(guī)定不明確的,，在沒有明確規(guī)定之前,，暫按企業(yè)財務、會計規(guī)定計算,。

　　會計與稅收項目范圍不一致主要有七大項,，并據(jù)此分別計算“調(diào)增金額”和“調(diào)減金額”,。下面以減計收入為例，說明會計與稅收項目范圍不一致引起的調(diào)整及其賬務處理,。

　　減計收入,，是間接稅收優(yōu)惠。對企業(yè)某些項目的收入減按一定的比例計入收入總額,，而對其成本則正�,？鄢�，企業(yè)不僅可以減少在這些項目上的稅收負擔,，還可以減少在其他項目上的應納稅所得額,。

　　例如，2013年,，某公司以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作主要原材料,，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產(chǎn)品，取得收入10000萬元,，各項成本,、費用、損失,、稅金等允許扣除的費用為8000萬元,。假設該公司適用所得稅稅率為25%，無其他納稅調(diào)整項目,。則該公司應納所得稅=(10000×90%-8000)×25%=250(萬元)

　　借：所得稅費用 2500000

　　　　貸：應交稅費——應交所得稅　2500000.

　　會計上將資源綜合利用收入確認為當期收入;而稅法規(guī)定可按收入的10%減計,，這是會計與稅法的差異所在。根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定,，如屬國家法定減免的可不作賬務處理,，而直接將稅前利潤變成稅后利潤。匯算清繳的結果不管是沖減收到退稅款當期的所得稅費用還是不作賬務處理,，最終均是將減免的所得稅體現(xiàn)為增加企業(yè)的稅后留利,。但須注意，如果減免的所得稅是有指定用途的政策性減免,，則應該將減免稅額直接記入“資本公積”,。

　　扣除標準不一致引起的調(diào)整及其賬務處理

　　對于非暫時性差異一般有違反稅收的罰款,、罰金,、滯納金支出等13項。按照會計方法計算的稅前會計利潤(或虧損)與按照稅收法規(guī)規(guī)定計算的納稅所得(或虧損)之間存在著內(nèi)容和時間的差異,，由此導致的永久性或時間性差額都應作納稅調(diào)整,。對國債利息收入、滯納金,、贊助支出等屬永久性差異,，固定資產(chǎn)加速折舊而多提折舊屬時間性差異等,，在匯算清繳時一般只作納稅調(diào)整，不作賬務處理,。