①看到收入找應(yīng)收,，未收稅金分開走

　�,、诳吹匠杀菊覒�(yīng)付,，存貨變動莫疏忽

　�,、塾嘘P(guān)費用先全調(diào)，差異留在后面找

　�,、茇攧�(wù)費用有例外,，注意分出類別來

　　⑤所得稅直接轉(zhuǎn) ,，營業(yè)外去找固定資產(chǎn)

　　⑥壞賬,，工資,，折舊，攤銷,，哪來哪去反向抵銷

　�,、邽槁毠ぶЦ兜膯为毺幚怼�

　　每句話怎樣理解呢?別急,，我們逐個地看,。

　　第①句話針對銷售商品，提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金,，因為直接法是以利潤表中營業(yè)收入為起算點,，所以，我們看到營業(yè)收入,，就要找應(yīng)收項目(應(yīng)收賬款,，應(yīng)收票據(jù)等)。

　　未收的稅金再單獨作賬(收到錢的增值稅才作為現(xiàn)金流量)也就是說應(yīng)收賬款中包括的應(yīng)收取的稅金部分,，若實際未收取現(xiàn)金則貸記應(yīng)交稅金,，另外，有關(guān)貼現(xiàn)的處理,，將應(yīng)收票據(jù)因貼現(xiàn)產(chǎn)生的貼現(xiàn)息(已計入財務(wù)費用)作反調(diào),。

　　簡言之，在進(jìn)行“銷售商品,，提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 ”的處理時,，

　　i) 借： 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量一 銷售商品收到的現(xiàn)金

　　應(yīng)收賬款(借方或貸方)

　　　　貸： 主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)收票據(jù)

　　應(yīng)交稅金

　　ii) 對貼現(xiàn)息處理

　　借： 財務(wù)費用

　　　　貸： 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量- 銷售商品的收到現(xiàn)金

　　例如：應(yīng)收票據(jù)發(fā)生額10萬元(假如 3月發(fā)生)后5月份貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息為1萬元,。但是從期初,，期末的報表看，應(yīng)收票據(jù)未發(fā)生變動,，但你不能不作現(xiàn)金流量的調(diào)整,，因為實際現(xiàn)金現(xiàn)流量為9萬元。

　　貼現(xiàn)時：借：財務(wù)費用 1萬 作現(xiàn)金流量表時：

　　借：銀存 9萬 財務(wù)費用1萬

　　　　貸：應(yīng)收票據(jù) 10萬 貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 1萬

　　iii) 對應(yīng)交稅金的調(diào)整

　　借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量

　　　　貸：應(yīng)交稅金

　　第②句“看到成本找應(yīng)付,，存貨變動莫疏忽”-告訴你在進(jìn)行“購買商品支付的現(xiàn)金”的處理時,，找應(yīng)付科目,，同時考慮存貨的期初，期末變動值,，看是否與此項目有關(guān),，有關(guān)的調(diào)整 .

　　第③句“有關(guān)費用先全調(diào)，差異留在后面找”是指先把“管理費用”“營業(yè)費用 ”的數(shù)額全部調(diào)整“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”,。而后面把6項內(nèi)容僅調(diào)回來,。

　　這6項內(nèi)容是：壞賬準(zhǔn)備，待攤費用,，累計折舊,，無形資產(chǎn)攤銷，應(yīng)付管理人員工資,，應(yīng)付管理人員的福利費 (營業(yè)費用無任何調(diào)整)

　　第④句“財務(wù)費用有例外,，注意分出類別來”指的就是上面說的貼現(xiàn)息 .

　　第⑤句“所得稅直接結(jié)轉(zhuǎn)，營業(yè)外找固定資產(chǎn)” 所得稅直接結(jié)轉(zhuǎn),，營業(yè)外收入,，營業(yè)外支出，都是從固定資產(chǎn)盤盈,，盤虧那來的,，自然就要找固定資產(chǎn)了。

　　第⑥句是指這幾個項目不影響現(xiàn)金流量,，那么就反向抵回來就可以了

　　借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量- 支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金

　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備,，累計折舊，無資攤銷費等

　　第⑦句 支付給職工,，和為職工支付的現(xiàn)金項目較特殊,，需單獨核算�,？偟膩碚f,，有三項需要注意的。

　�,、� 在進(jìn)行“銷售商品收到的現(xiàn)金 ”核算時,，需調(diào)整2項內(nèi)容。財務(wù)費用中貼現(xiàn)息和應(yīng)交稅金中收到的現(xiàn)金

　�,、谠谶M(jìn)行“購買商品支付的現(xiàn)金”核算時,，需調(diào)整5項內(nèi)容。累計折舊 ,，應(yīng)付工資,，應(yīng)付福利費，待攤費用,， 應(yīng)交稅金(進(jìn)項稅額),。

　�,、� 在進(jìn)行“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”的核算時，需要調(diào)整6項內(nèi)容,。壞賬準(zhǔn)備,，待攤費用，累計折舊,，應(yīng)付管理人員工資,，應(yīng)付管理人員福利費，無形資產(chǎn)攤銷,。

　　掌握了這三種情況,，我想現(xiàn)金流量表也就沒什么難的了，其他內(nèi)容都是很容易操作的,，在這就不多述了。

　　口訣編號：10

　　針對內(nèi)容：會計-現(xiàn)金流量表-間接法

　　口訣如下：

　�,、� 與損益有關(guān)的項目(9項)調(diào)整凈利潤,。

　　固定資產(chǎn)(4項)：減值準(zhǔn)備，折舊,，處置損失,，報廢損失 .

　　無形資產(chǎn)(1項)：無形資產(chǎn)攤銷。財務(wù)費用：反映本期應(yīng)屬投資籌資的財務(wù)費用,，不包括貼現(xiàn)息(我們上面已經(jīng)談過,，貼現(xiàn)息是一項特殊的財務(wù)費用，實際做題時一定要留,。)

　　投資損失

　　預(yù)提費用

　　待攤費用

　�,、� 與損益無關(guān)的項目(四項)：

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　　存貨,，遞延稅款，經(jīng)營性應(yīng)收及應(yīng)付,，這幾項的調(diào)整可以應(yīng)用平衡式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”當(dāng)使所有者權(quán)益增加時,，調(diào)減凈利潤;當(dāng)使所有者權(quán)益減少時，調(diào)增凈利潤,，從而實現(xiàn)了將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量,，去除不影響現(xiàn)金流量變化的項目。

　　例如：若固定資產(chǎn)折舊增加,，則說明“資產(chǎn)”方減少,、負(fù)債不變情況下“所有者權(quán)益”減少,，因為折舊不影響現(xiàn)金流量，所以要把這部分往凈利潤中增加,，其他各項都仿照進(jìn)行處理,。除了現(xiàn)金流量表制作方面的內(nèi)容以外，還有一些基本的知識點提醒大家,。注意：因為我們前面提到過這章內(nèi)容要么出小題,，多選，判斷之類的,，要出大題肯定難度不小,，至少，15分以上吧!所以鑒于這兩年的情況,，大家在重視大題目的同時,，關(guān)注小題目，沒準(zhǔn)他今年還是出選擇題,。舉個例子吧：下列事項中,，影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的是：

　　A.企業(yè)處置固定資產(chǎn) B. 計提當(dāng)期應(yīng)付福利費 C. 支付廣告費

　　D. 支付銀行借款利息 E. 企業(yè)辦理銀行本票

　　分析： AD不 屬于經(jīng)營活動 ，A是投資活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量的情形,，D是籌資活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量的情形,。B沒有現(xiàn)金流量發(fā)生，自然不是答案 .E同樣道理,，由銀行存款轉(zhuǎn)到其他貨幣資金,，也沒有現(xiàn)金流量發(fā)生。

　　還有,，大家都知道,，現(xiàn)金流量表中使用的現(xiàn)金，其中 包括銀行存款,，但大家別忘了一點,，銀行存款是把“定期存款”排除在外的。(提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款,，則不被排除在外,。