在現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的編制過程中,，時(shí)常會(huì)出現(xiàn)補(bǔ)充資料計(jì)算出的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~與現(xiàn)金流量表主表經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~金額不符的情況,。在現(xiàn)金流量表主表列報(bào)準(zhǔn)確的情況下,，出現(xiàn)不符問題首先要排除現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中凈利潤(rùn),、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等15個(gè)明細(xì)項(xiàng)目取數(shù)是否出錯(cuò),，其次要考慮是否存在某些特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),，在編制現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料時(shí)需進(jìn)行特別處理,。下面列舉了幾項(xiàng)常見的特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),。

　　一,、非貨幣性資產(chǎn)交換

　　例1：20×3年3月，A公司以生產(chǎn)使用的一臺(tái)設(shè)備交換B公司生產(chǎn)的一批辦公家具,，換入的辦公家具作為固定資產(chǎn)管理,。A、B公司均為增值稅一般納稅人,，適用的增值稅稅率均為17%,。設(shè)備的賬面原價(jià)為100 000元，在交換日的累計(jì)折舊為30 000元,，公允價(jià)值為76 000元,。辦公家具的賬面價(jià)值為60 000元,，在交換日的公允價(jià)值為76 000元，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值,。B公司換入A公司的設(shè)備用于生產(chǎn)家具,。

　　假設(shè)A公司此前沒有為該項(xiàng)設(shè)備計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，整個(gè)交易過程中,，除支付增值稅外沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi),。B公司此前也沒有為庫(kù)存商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，其在整個(gè)交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi),。A,、B公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為25%。

　　A公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理70 000,，累計(jì)折舊30 000 ;貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備100 000,。借：固定資產(chǎn)——辦公家具76 000，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)12 920;貸：固定資產(chǎn)清理70 000,，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)12 920,，營(yíng)業(yè)外收入——非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得6 000。

　　B公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)——設(shè)備76 000,，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)12 920;貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入76 000,，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)12 920。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60 000 ;貸：庫(kù)存商品——辦公家具60 000,。

　　分析：該業(yè)務(wù)對(duì)A公司間接法編制現(xiàn)金流量表的影響：“凈利潤(rùn)”+4 500元[(6 000×(1-25%)],，“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失”-6 000元,“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加”(應(yīng)交所得稅)+1 500元(6 000×25%),，間接法編制的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”+0元(4 500-6 000+1 500),，A公司間接法編制現(xiàn)金流量表時(shí)無需做特別處理。

　　該業(yè)務(wù)對(duì)B公司間接法編制現(xiàn)金流量表的影響：“凈利潤(rùn)”+12 000元[(76 000-60 000)×(1-25%)],，“存貨的減少” +60 000元,，“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加”(應(yīng)交所得稅)+4 000元[(76 000-60 000)×25%]，間接法編制的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”+76 000元(12 000+60 000+4 000),，比直接法編制的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~多76 000元,。A、B公司非貨幣性資產(chǎn)交換中除稅金外,，A,、B公司等值資產(chǎn)交換均不會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金流量。B公司因資產(chǎn)交換致凈利潤(rùn)增加12 000元,、存貨減少60 000元,、應(yīng)交所得稅增加4 000萬元在當(dāng)月并未產(chǎn)生現(xiàn)金流量。 因此,，間接法編制現(xiàn)金流量表時(shí)需在“其他”項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整：-76 000元(未收到現(xiàn)金的收入),。這樣,，間接法編制的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~才與直接法編制的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~相符。

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