[小編“娜寫年華”] 東奧會計在線高級會計師頻道提供：本篇為2014年高級會計師考試試題及答案解析（3）,。

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　　2014年度全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試

　　高級會計資格

　　高級會計實務(wù)試題

　　（本試題本共九道案例分析題,，第一題至第七題為必答題,；第八題,、第九題為選答題，考生應(yīng)選其中一題作答）

　　案例分析題三（本題10分）

　　甲集團(tuán)公司（以下簡稱“集團(tuán)公司”）下設(shè)A,、B兩個事業(yè)部,，分別從事醫(yī)藥化工電子設(shè)備制造業(yè)務(wù)。2014年7月10日,，集團(tuán)公司召開上半年工作會議,，就預(yù)算執(zhí)行情況及企業(yè)發(fā)展的重要問題進(jìn)行了專題研究，會議要點如下：

　�,。�1）預(yù)算執(zhí)行方面,。集團(tuán)公司財務(wù)部匯報了1至6月份預(yù)算執(zhí)行情況，集團(tuán)公司2014年全年營業(yè)收入,、營業(yè)成本,、利潤總額的預(yù)算指標(biāo)分別為500億元、200億元,、100億元,；上半年實際營業(yè)收入200億元、營業(yè)成本140億元,、利潤總額30億元,，財務(wù)部認(rèn)為，要完成全年預(yù)算指標(biāo),，壓力較大,。

　　（2）預(yù)算調(diào)整方面,。集團(tuán)公司全面預(yù)算管理委員會認(rèn)為,，努力完成全年預(yù)算目標(biāo)仍是本年度的主要任務(wù)；在落實任務(wù)過程中,，既要強(qiáng)化預(yù)算的剛性,，又要切合實際對預(yù)算進(jìn)行必要的調(diào)整。

　�,。�3）成本管控方面,。A事業(yè)部本年度對X藥品實施了目標(biāo)成本管理。目前,，A事業(yè)部X藥品的單位生產(chǎn)成本為9萬元/噸,，市場上主要競爭對手的X藥品平均銷售價格為8.8萬元/噸。A事業(yè)部要求X藥品的成本利潤率為10%,。

　�,。�4）項目投資方面。B事業(yè)部提出了一項投資計劃,，預(yù)計項目投資總額為40 000萬元,，項目建成后每年息稅前利潤為3 500萬元,。集團(tuán)公司財務(wù)部認(rèn)為，考慮風(fēng)險因素后,，該項目的加權(quán)平均資本成本為10%,，項目投資決策時對此應(yīng)予考慮。

　　假定不考慮其他因素,。

　　要求：

　　1.根據(jù)資料（1），計算集團(tuán)公司2014年1至6月份有關(guān)預(yù)算指標(biāo)的執(zhí)行進(jìn)度,，并指出存在的主要問題及應(yīng)采取的措施,。

　　2.根據(jù)資料（2），指出集團(tuán)公司預(yù)算調(diào)整應(yīng)堅持的原則,。

　　3.根據(jù)資料（3）,，依據(jù)目標(biāo)成本法的基本原理，參照主要競爭對手同類產(chǎn)品的平均銷售價格,，分別計算A事業(yè)部X藥品的單位目標(biāo)成本及單位成本降低目標(biāo),。

　　4.根據(jù)資料（4），計算B事業(yè)部擬投資項目的預(yù)計剩余收益,，并據(jù)此判斷該項目的財務(wù)可行性,。

　　【分析與解釋】

　　1.①營業(yè)收入預(yù)算執(zhí)行率：200÷500=40%（0.5分）

　　②營業(yè)成本預(yù)算執(zhí)行率：140÷200=70%（0.5分）

　�,、劾麧櫩傤~預(yù)算執(zhí)行率：30÷100=30% （0.5分）

　�,、艽嬖谥饕獑栴}是：營業(yè)收入和利潤總額預(yù)算執(zhí)行率較低，營業(yè)成本預(yù)算執(zhí)行率較高,。（0.5分）

　　評分說明：以上“存在的主要問題”答對任意兩點,，得滿分；否則不得分,。

　�,、輵�(yīng)采取的措施：甲集團(tuán)公司應(yīng)進(jìn)一步增加銷售收入，加強(qiáng)成本管理,，提高盈利能力,。（0.5分）

　　評分說明：以上“應(yīng)采取的措施”，答對任意兩點,，得滿分,；否則不得分。

　　2.集團(tuán)公司預(yù)算調(diào)整應(yīng)堅持的原則：

　�,、俦仨毣�于“客觀”因素發(fā)生“重大”變化,；（0.5分）

　　②必須有利于集團(tuán)公司戰(zhàn)略的實現(xiàn),；（0.5分）

　�,、郯匆�(guī)定程序進(jìn)行調(diào)整,；（0.5分）

　　④調(diào)整頻率,、調(diào)整范圍（局部或整體）要適當(dāng),。（0.5分）

　　3.X藥品的單位目標(biāo)成本=8.8÷（1+10%）=8（萬元/噸）（1.5分）

　　X藥品的單位成本降低目標(biāo)=9-8=1（萬元/噸）（1.5分）

　　或：X藥品的單位成本降低目標(biāo)=[（9-8）÷9]×=11.11%        （1.5分）

　　4.B事業(yè)部擬投資項目的預(yù)計剩余收益=3 500-40 000×10%=-500（萬元）（1.5分）

　　該投資項目財務(wù)不可行。（1分）

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