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【知識(shí)點(diǎn)】作業(yè)成本信息與作業(yè)基礎(chǔ)管理

【所屬章節(jié)】第五章 企業(yè)成本管理

作業(yè)成本信息與作業(yè)基礎(chǔ)管理

從企業(yè)戰(zhàn)略成本管理經(jīng)驗(yàn)看,，作業(yè)成本法(ABC)和作業(yè)基礎(chǔ)管理(ABM)作為管理工具，主要應(yīng)用于回答相關(guān)的“關(guān)鍵性問(wèn)題”：

(1)作業(yè)分析回答“我們做了什么?”

(2)作業(yè)成本計(jì)算回答“其成本是多少?”

(3)作業(yè)成本信息回答“我們做得如何?”

(4)對(duì)標(biāo)法,、作業(yè)分析回答“我們?nèi)绾文茏龅酶?”

如何利用作業(yè)成本信息進(jìn)行作業(yè)分析,、管理,，是體現(xiàn)作業(yè)成本法價(jià)值的關(guān)鍵所在。通常情況下,，作業(yè)基礎(chǔ)管理包括作業(yè)分析,、作業(yè)改進(jìn)、利用作業(yè)成本信息優(yōu)化經(jīng)營(yíng)決策等內(nèi)容,。

(一)作業(yè)分析

1.作業(yè)分析過(guò)程的步驟

一個(gè)完整的作業(yè)分析過(guò)程包括以下四個(gè)步驟：

(1)區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè),。

增值作業(yè)是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所必需的，且能為顧客帶來(lái)價(jià)值的作業(yè),。企業(yè)應(yīng)合理安排作業(yè)及各作業(yè)之間的聯(lián)系,，竭力減少非增值作業(yè)的執(zhí)行，努力提高增值作業(yè)的執(zhí)行效率,。

(2)分析確認(rèn)重要性作業(yè),。

根據(jù)重要性和成本效益原則，選擇那些相對(duì)于價(jià)值創(chuàng)造比較重要的作業(yè)并對(duì)其進(jìn)行分析,。通常情況下，企業(yè)的絕大部分成本是由大約20%的作業(yè)引起的,。

(3)對(duì)標(biāo)及有效性分析,。

通過(guò)與同業(yè)最佳實(shí)踐進(jìn)行比較，分析某項(xiàng)作業(yè)資源耗費(fèi)的多少,，判斷該作業(yè)的人數(shù),、時(shí)間、效率是否最佳等,，以尋找作業(yè)效率改進(jìn)機(jī)會(huì),。

(4)關(guān)聯(lián)性分析。

分析作業(yè)之間的聯(lián)系以形成有序作業(yè)鏈,。理想的作業(yè)鏈應(yīng)該使作業(yè)完成的時(shí)間最短,、重復(fù)次數(shù)最少。

2.作業(yè)分析的具體做法

(1)資源動(dòng)因分析：評(píng)價(jià)作業(yè)的有效性,。

資源動(dòng)因分析的目的就在于提高資源利用的有效性,。資源動(dòng)因分析要按照程序進(jìn)行。

由于作業(yè)成本庫(kù)是根據(jù)資源動(dòng)因逐項(xiàng)分配匯集而成的,，所以對(duì)資源動(dòng)因進(jìn)行分析可以揭示作業(yè)成本的資源項(xiàng)目(即作業(yè)成本要素);再通過(guò)作業(yè)成本要素和作業(yè)相關(guān)性分析,，揭示哪些資源是必需的，哪些資源需要減少,，哪些資源需要重新配置,，最終確定如何降低作業(yè)消耗資源的數(shù)量。

資源動(dòng)因分析的過(guò)程正是判斷作業(yè)消耗資源必要性,、合理性的過(guò)程,，即評(píng)價(jià)作業(yè)有效性的過(guò)程,。

(2)作業(yè)動(dòng)因分析：評(píng)價(jià)作業(yè)的增值性。

作業(yè)動(dòng)因分析的重點(diǎn)在于確定各作業(yè)對(duì)產(chǎn)出的貢獻(xiàn),，確認(rèn)作業(yè)的增值性,，即揭示哪些作業(yè)是必需的，哪些作業(yè)是多余的,，最終確定如何減少產(chǎn)品消耗作業(yè)的數(shù)量,，從整體上降低作業(yè)成本和產(chǎn)品成本。

利用作業(yè)動(dòng)因進(jìn)行分析的結(jié)果可以判斷產(chǎn)出消耗作業(yè)的情況,，評(píng)價(jià)作業(yè)的價(jià)值,。在這里，確定作業(yè)“增值”與否的條件非常重要,。

一般來(lái)說(shuō),，增值作業(yè)必須同時(shí)滿足以下條件：①該作業(yè)的功能是明確的;②該作業(yè)能為最終產(chǎn)品或勞務(wù)提供價(jià)值;③該作業(yè)在企業(yè)的整個(gè)作業(yè)鏈中是必需的，不能隨意去掉,、合并或被替代,。

增值作業(yè)與非增值作業(yè)是站在顧客角度劃分的，最終能夠增加顧客價(jià)值的作業(yè)就是增值作業(yè),，否則就是非增值作業(yè),。

例如，在制造企業(yè)中,，采購(gòu)訂單的獲取,、在產(chǎn)品的加工以及完工產(chǎn)品的必要的包裝均屬于增值作業(yè)。非增值作業(yè)是并非企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所必需的,，不能為顧客帶來(lái)價(jià)值的作業(yè),。例如，不必要的等待,、延誤,、返工、次品處理,、廢品清理等,，都是非增值作業(yè)。非增值作業(yè)是企業(yè)作業(yè)成本控制的重點(diǎn),。

在企業(yè)成本管理實(shí)踐中,，部分企業(yè)采用諸如回答下述“問(wèn)題”的方法來(lái)要求各級(jí)管理層區(qū)分增值作業(yè)與非增值作業(yè)：①該作業(yè)對(duì)外部客戶有價(jià)值嗎?②該作業(yè)符合公司現(xiàn)有規(guī)章制度的要求嗎?③以商業(yè)慣例看該作業(yè)是必需的嗎?④該作業(yè)對(duì)內(nèi)部客戶有價(jià)值嗎?⑤該作業(yè)是一種浪費(fèi)嗎?其中，前兩個(gè)問(wèn)題涉及公司的增值作業(yè),，而后三個(gè)問(wèn)題則主要涉及非增值作業(yè),，且從管理角度看，應(yīng)盡量消除問(wèn)題⑤中的作業(yè)，并通過(guò)盡量改善作業(yè)和降低作業(yè)頻次來(lái)管理問(wèn)題③和④所涉及的作業(yè),。

(3)作業(yè)鏈的綜合分析

企業(yè)可以看作一條完整的作業(yè)鏈,，作業(yè)與作業(yè)之間保持有效的連接是決定企業(yè)作業(yè)鏈效率和價(jià)值的關(guān)鍵。理想的作業(yè)鏈應(yīng)保證作業(yè)與作業(yè)之間環(huán)環(huán)相連,，不存在重疊,、作業(yè)之間的等待、延誤等情形,。企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,，需要通過(guò)不斷改進(jìn)作業(yè)以提高作業(yè)鏈效率。

(二)作業(yè)改進(jìn)

作業(yè)基礎(chǔ)管理的目的在于以顧客為導(dǎo)向,，利用作業(yè)成本信息優(yōu)化流程,，改進(jìn)作業(yè)，尋找成本最低的價(jià)值創(chuàng)造方式,。作業(yè)改進(jìn)的方法主要有：

1.消除不必要的作業(yè)以降低成本(作業(yè)消除)

例如,，在選擇高品質(zhì)原料供應(yīng)商的情況下，材料入庫(kù)檢驗(yàn)的作業(yè)不是必要的,，應(yīng)當(dāng)消除,。另外，由于非增值作業(yè)不能為顧客增加價(jià)值,，類似材料的多次搬運(yùn)作業(yè)等也應(yīng)予以消除,。

2.在其他條件相同時(shí)選擇成本最低的作業(yè)(作業(yè)選擇)

企業(yè)可以通過(guò)選擇成本最低的方案，即選擇成本最低的作業(yè)組合,，實(shí)現(xiàn)降低成本的目的。企業(yè)不同的產(chǎn)品設(shè)計(jì)會(huì)有不同的作業(yè)(鏈),，從而產(chǎn)生不同的成本,，企業(yè)要通過(guò)設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)測(cè)算比較，以選擇成本最低的作業(yè)(鏈),。

3.提高作業(yè)效率并減少作業(yè)消耗(作業(yè)減少)

它要求企業(yè)提高必要的增值作業(yè)或短期內(nèi)無(wú)法消除的非增值作業(yè)的效率,，減少作業(yè)消耗的時(shí)間和資源。例如,，生產(chǎn)加工作業(yè)是增值作業(yè),，可以通過(guò)更高效組織協(xié)調(diào)來(lái)降低成本;再如，車間通過(guò)對(duì)員工加工動(dòng)作的標(biāo)準(zhǔn)化,、加工流程的重新編排,，以縮短加工時(shí)間提高加工效率，從而減少資源耗費(fèi),。

4.作業(yè)共享

利用規(guī)模經(jīng)濟(jì)提高必要作業(yè)的效率,，降低作業(yè)動(dòng)因的分配率。例如，利用模塊化,、材料或產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)計(jì)等實(shí)現(xiàn)材料,、零配件等的共享，從而降低采購(gòu)作業(yè),、設(shè)計(jì)作業(yè)等的成本,。

5.利用作業(yè)成本信息編制資源使用計(jì)劃并配置未使用資源。

注：以上高級(jí)會(huì)計(jì)師考試知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容來(lái)自東奧老師授課講義

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