變動成本法在短期經(jīng)營決策中的應(yīng)用_2024年高級會計實務(wù)重要知識點
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【知識點】變動成本法在短期經(jīng)營決策中的應(yīng)用
【所屬章節(jié)】第五章 企業(yè)成本管理
變動成本法在短期經(jīng)營決策中的應(yīng)用
短期經(jīng)營決策是指對企業(yè)一年以內(nèi)或者在維持當(dāng)前的經(jīng)營規(guī)模的條件下所進(jìn)行的決策,。相對于長期投資決策而言,，短期經(jīng)營決策通常不涉及固定資產(chǎn)投資和經(jīng)營規(guī)模的改變，而是在既定規(guī)模條件下決定如何有效地進(jìn)行資源配置,，是在成本性態(tài)分析時提到的“相關(guān)范圍”內(nèi)所進(jìn)行的決策,。
主要包括：(1)是否接受追加訂單的決策;(2)是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策;(3)零部件自制或外購的決策。
在變動成本法下,，為加強(qiáng)短期經(jīng)營決策,，按照成本性態(tài)，企業(yè)的生產(chǎn)成本分為變動生產(chǎn)成本和固定生產(chǎn)成本,，非生產(chǎn)成本分為變動非生產(chǎn)成本和固定非生產(chǎn)成本,，其中，只有變動生產(chǎn)成本才構(gòu)成產(chǎn)品成本,，其隨產(chǎn)品實體的流動而流動,，隨產(chǎn)量變動而變動。
在變動成本法下:
產(chǎn)品成本=直接材料成本+直接人工成本+變動制造費(fèi)用
變動成本法把固定制造費(fèi)用視同期間成本全額計入當(dāng)期損益,。
在完全成本法下:
產(chǎn)品成本=直接材料成本+直接人工成本+全部制造費(fèi)用
(一)是否接受追加訂單的決策
在企業(yè)接收訂單的過程中,，通常會遇到一些特殊訂單，如特殊訂單的價格低于正常訂單的價格,。是否接受追加訂單的決策,，是指企業(yè)在正常經(jīng)營過程中對于低于正常訂單價格的追加訂單是否接受所作出的決策。在完全成本法下,，如果特殊訂單的單價低于單位生產(chǎn)成本,，企業(yè)往往會放棄該訂單。但是,，從成本性態(tài)角度來看,，單位變動成本是固定的，單位固定成本是變動的,。也就是說,，在決策是否接受追加訂單時,，我們可以不考慮固定成本因素，因為在“相關(guān)范圍”內(nèi)固定成本不會因追加訂單而增加,。
在變動成本法下,，是否接受追加訂單的決策，要看接受追加訂單所帶來的邊際貢獻(xiàn)是否大于追加訂單所引起的相關(guān)成本,。
1.如果追加訂單不會影響正常訂單的實現(xiàn),，只要追加訂單量在企業(yè)剩余生產(chǎn)能力范圍內(nèi)，且剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移,，同時不需追加投入專屬成本,，那么只要追加訂單能夠產(chǎn)生正的邊際貢獻(xiàn)，即追加訂單的單價大于該產(chǎn)品的單位變動成本,，就應(yīng)當(dāng)接受該追加訂單,。
2.如果追加訂單需追加投入專屬成本，則接受追加訂單的條件應(yīng)該滿足追加訂單所帶來的邊際貢獻(xiàn)大于追加投入的專屬成本,。
3.如果剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移,，則需把剩余生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移所帶來的可能收益作為追加訂單的機(jī)會成本，當(dāng)追加訂單所帶來的邊際貢獻(xiàn)大于該機(jī)會成本時,，追加訂單方案可以接受,。
(二)是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策
在企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品當(dāng)中，有些產(chǎn)品可能是虧損的,。對于這些虧損產(chǎn)品,，企業(yè)是繼續(xù)生產(chǎn)還是停止生產(chǎn)，在完全成本法和變動成本法下可能會得出不同的結(jié)論,。
在完全成本法下,，對于虧損產(chǎn)品往往會作出停止生產(chǎn)的決策。
但是,，在變動成本法下,，如果剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移，只要虧損產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)大于零,，就應(yīng)當(dāng)繼續(xù)生產(chǎn);如果剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移,，只要虧損產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)大于剩余生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機(jī)會成本，也應(yīng)當(dāng)繼續(xù)生產(chǎn),。繼續(xù)生產(chǎn)能夠帶來正向邊際貢獻(xiàn)的虧損產(chǎn)品至少可以補(bǔ)償一部分固定成本,。
(三)零部件自制或外購的決策
企業(yè)生產(chǎn)過程中所需要的某些零部件，有的既可自行生產(chǎn),，也可從市場上直接購買,。零部件自制或外購的決策,，屬于互斥方案的決策,，方案通常不涉及相關(guān)收入,，只需考慮相關(guān)成本因素。
在企業(yè)自制能力無法轉(zhuǎn)移的情況下,，自制方案的相關(guān)成本只包括按零部件全年需用量計算的變動成本。因此,，在選擇零部件自制或外購時,，只需比較自制零部件單位變動成本和外購單價的大小，選擇成本較低的方案,。如果自制能力可以轉(zhuǎn)移,，則還需考慮自制能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機(jī)會成本。
注：以上高級會計師考試知識點內(nèi)容來自東奧老師授課講義
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