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【知識點】內(nèi)部控制評價與審計

【所屬章節(jié)】 第三章 企業(yè)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制

【內(nèi)容導(dǎo)航】

1.內(nèi)部控制評價

2.內(nèi)部控制審計

內(nèi)部控制評價與審計

（一）內(nèi)部控制評價

1.內(nèi)部控制評價的含義

企業(yè)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)應(yīng)當(dāng)定期對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評價,、形成評價結(jié)論、出具評價報告,。

(1)評價主體：董事會或類似權(quán)力機構(gòu)

(2)評價性質(zhì)：自我評價

(3)評價內(nèi)容：內(nèi)部控制設(shè)計的有效性,；內(nèi)部控制運行的有效性

2.內(nèi)部控制有效性評價的內(nèi)容

內(nèi)部控制評價是對內(nèi)部控制有效性的進(jìn)行的評價，所謂內(nèi)部控制有效性是指企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制對實現(xiàn)控制目標(biāo)提供合理保證的程度,，包括內(nèi)部控制設(shè)計的有效性和內(nèi)部控制運行的有效性,。

（1）評價設(shè)計有效性,。是指為實現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的內(nèi)部控制要素都存在并且設(shè)計恰當(dāng),。評價內(nèi)部控制設(shè)計的有效性，應(yīng)充分考慮：①是否為防止,、發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報告重大錯報而設(shè)計了相應(yīng)的控制,；②是否為合理保障資產(chǎn)安全而設(shè)計了相應(yīng)的控制；③相關(guān)控制的設(shè)計是否能夠保證企業(yè)遵循適用的法律法規(guī),；④相關(guān)控制的設(shè)計是否有助于企業(yè)提高經(jīng)營效率和效果,，實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

（2）評價運行有效性,。內(nèi)部控制運行的有效性是指現(xiàn)有內(nèi)部控制按照規(guī)定程序得到了正確執(zhí)行,。應(yīng)充分考慮：①相關(guān)控制在評價期內(nèi)是如何運行的；②相關(guān)控制是否得到了持續(xù)一致的運行,；③實施控制的人員是否具備必要的權(quán)限和能力,；④相關(guān)控制運行的方式，一般包括人工控制和自動控制,、預(yù)防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制,。

內(nèi)部控制評價應(yīng)從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估,、控制活動,、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素入手,，結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)特點和管理要求,，確定內(nèi)部控制評價的具體內(nèi)容，建立內(nèi)部控制評價的核心指標(biāo)體系，對內(nèi)部控制設(shè)計與運行情況進(jìn)行全面評價,。

3.內(nèi)部控制評價程序與方法

企業(yè)開展內(nèi)部控制評價工作,，一般程序為；設(shè)置內(nèi)部控制評價部門,、制定評價工作方案,、組成評價工作組、實施現(xiàn)場測試,、匯總評價結(jié)果,、編報評價報告等。

內(nèi)部控制評價方法包括個別訪談,、調(diào)查問卷,、專題討論、穿行測試,、實地查驗,、抽樣和比較分析等。

4.內(nèi)部控制缺陷及分類

內(nèi)部控制缺陷是評價內(nèi)部控制有效性的負(fù)向維度,，如果內(nèi)部控制設(shè)計或運行無法合理保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn),，即意味著存在內(nèi)部控制缺陷。

內(nèi)部控制缺陷按不同的分類方式分為：設(shè)計缺陷和運行缺陷,；財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷和非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷,；重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷,。

5.內(nèi)部控制評價報告

內(nèi)部控制評價報告經(jīng)企業(yè)董事會批準(zhǔn)后按要求對外披露或報送相關(guān)主管部門,，使用者包括政府監(jiān)管部門、投資者及其他利益相關(guān)者,、中介機構(gòu)和研究機構(gòu)等,。

企業(yè)內(nèi)部控制評價部門應(yīng)結(jié)合日常監(jiān)督和專項監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及其持續(xù)改進(jìn)情況，對內(nèi)部控制進(jìn)行全面評價,，認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷并匯總,，綜合分析內(nèi)部控制缺陷及其成因、表現(xiàn)形式和影響程度,，經(jīng)過全面復(fù)核,，提出認(rèn)定意見，按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審核后予以最終認(rèn)定,。

我國內(nèi)部控制規(guī)范體系中,，內(nèi)部控制評價指引用于指導(dǎo)企業(yè)評價內(nèi)部控制有效性。

（二）內(nèi)部控制審計

1.內(nèi)部控制審計含義

內(nèi)部控制審計是內(nèi)部控制外部評價的重要形式之一,，包括目標(biāo),、計劃審計工作,、實施審計工作、評價控制缺陷,、完成審計工作,、出具審計報告和記錄審計工作，對內(nèi)部控制審計報告作出規(guī)范,。

2.內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制評價

內(nèi)部控制審計是由注冊會計師進(jìn)行外部評價,，而內(nèi)部控制評價是企業(yè)董事會自我評價，兩者區(qū)別：一是評價主體不同,，二是評價目標(biāo)不同,，三是評價結(jié)論不同。內(nèi)部控制審計由注冊會計師進(jìn)行,，側(cè)重對財務(wù)報告內(nèi)部控制目標(biāo)實施的審計評價,，僅對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。內(nèi)部控制評價由企業(yè)董事會實施,，對內(nèi)部控制整體有效性發(fā)表意見并出具結(jié)論,。

3.內(nèi)部控制審計的程序

內(nèi)部控制審計的程序包括：計劃審計工作、實施審計工作,、評價控制缺陷,、完成審計工作。

4.審計意見類型

審計意見類型有：無保留審計意見,、帶強調(diào)段的無保留意見,、否定意見,、無法表示意見,。

（1）無保留審計意見。

發(fā)表無保留審計意見必須同時符合兩個條件：一是企業(yè)按照內(nèi)部控制有關(guān)法律法規(guī)以及企業(yè)內(nèi)部控制制度的要求,，在所有重大方面建立并實施有效的內(nèi)部控制,；二是注冊會計師按照有關(guān)內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則的要求計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制,。

（2）帶強調(diào)段的無保留意見,。

注冊會計師認(rèn)為財務(wù)報告內(nèi)部控制雖不存在重大缺陷，但仍有一項或者多項重大事項需要提請審計報告使用者注意的,，應(yīng)在審計報告中增加強調(diào)事項段予以說明,，該段內(nèi)容僅用于提醒內(nèi)部控制審計報告使用者關(guān)注，并不影響對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表的審計意見

（3）否定意見,。

注冊會計師認(rèn)為財務(wù)報告內(nèi)部控制存在一項或多項重大缺陷的,，除非審計范圍受到限制，應(yīng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見,。注冊會計師出具否定意見的內(nèi)部控制審計報告中需包括重大缺陷的定義,、重大缺陷的性質(zhì)及其對財務(wù)報告內(nèi)部控制的影響程度等內(nèi)容。

（4）無法表示意見。

注冊會計師審計范圍受到限制的,，應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告,，在報告中指明審計范圍受到限制，無法對內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見,。注冊會計師在已執(zhí)行的有效程序中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷的,，應(yīng)當(dāng)在“無法表示意見”的審計報告中對已發(fā)現(xiàn)的重大缺陷作出詳細(xì)說明。

在實施內(nèi)部控制審計過程中,，注冊會計師可以根據(jù)實際情況對企業(yè)內(nèi)部控制評價工作進(jìn)行評估,，判斷是否利用企業(yè)內(nèi)部審計人員、內(nèi)部控制評價人員和其他相關(guān)人員的工作以及可利用程度,，從而減少本應(yīng)由注冊會計師執(zhí)行的工作,。

我國內(nèi)部控制規(guī)范體系中，內(nèi)部控制審計指引用于指導(dǎo)會計師事務(wù)所受托實施企業(yè)內(nèi)部控制審計,。

注：以上《高級會計實務(wù)》學(xué)習(xí)內(nèi)容來自東奧老師授課講義

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