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【知識(shí)點(diǎn)】內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)

【所屬章節(jié)】 第三章 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制

【內(nèi)容導(dǎo)航】

1.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

2.內(nèi)部控制審計(jì)

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)

（一）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

1.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的含義

企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià),、形成評(píng)價(jià)結(jié)論,、出具評(píng)價(jià)報(bào)告。

(1)評(píng)價(jià)主體：董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)

(2)評(píng)價(jià)性質(zhì)：自我評(píng)價(jià)

(3)評(píng)價(jià)內(nèi)容：內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性,；內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性

2.內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的內(nèi)容

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是對(duì)內(nèi)部控制有效性的進(jìn)行的評(píng)價(jià),，所謂內(nèi)部控制有效性是指企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)提供合理保證的程度，包括內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性和內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性,。

（1）評(píng)價(jià)設(shè)計(jì)有效性,。是指為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的內(nèi)部控制要素都存在并且設(shè)計(jì)恰當(dāng)。評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性,，應(yīng)充分考慮：①是否為防止,、發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)告重大錯(cuò)報(bào)而設(shè)計(jì)了相應(yīng)的控制；②是否為合理保障資產(chǎn)安全而設(shè)計(jì)了相應(yīng)的控制,；③相關(guān)控制的設(shè)計(jì)是否能夠保證企業(yè)遵循適用的法律法規(guī),；④相關(guān)控制的設(shè)計(jì)是否有助于企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)效率和效果,，實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

（2）評(píng)價(jià)運(yùn)行有效性,。內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性是指現(xiàn)有內(nèi)部控制按照規(guī)定程序得到了正確執(zhí)行,。應(yīng)充分考慮：①相關(guān)控制在評(píng)價(jià)期內(nèi)是如何運(yùn)行的；②相關(guān)控制是否得到了持續(xù)一致的運(yùn)行,；③實(shí)施控制的人員是否具備必要的權(quán)限和能力,；④相關(guān)控制運(yùn)行的方式，一般包括人工控制和自動(dòng)控制,、預(yù)防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制,。

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,、控制活動(dòng),、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素入手,，結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求,，確定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體內(nèi)容，建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的核心指標(biāo)體系,，對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況進(jìn)行全面評(píng)價(jià),。

3.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序與方法

企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，一般程序?yàn)?；設(shè)置內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門(mén)、制定評(píng)價(jià)工作方案,、組成評(píng)價(jià)工作組,、實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試、匯總評(píng)價(jià)結(jié)果,、編報(bào)評(píng)價(jià)報(bào)告等,。

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法包括個(gè)別訪談、調(diào)查問(wèn)卷,、專題討論,、穿行測(cè)試、實(shí)地查驗(yàn),、抽樣和比較分析等,。

4.內(nèi)部控制缺陷及分類

內(nèi)部控制缺陷是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性的負(fù)向維度，如果內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或運(yùn)行無(wú)法合理保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),，即意味著存在內(nèi)部控制缺陷,。

內(nèi)部控制缺陷按不同的分類方式分為：設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷；財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷,；重大缺陷,、重要缺陷和一般缺陷,。

5.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告經(jīng)企業(yè)董事會(huì)批準(zhǔn)后按要求對(duì)外披露或報(bào)送相關(guān)主管部門(mén)，使用者包括政府監(jiān)管部門(mén),、投資者及其他利益相關(guān)者,、中介機(jī)構(gòu)和研究機(jī)構(gòu)等。

企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門(mén)應(yīng)結(jié)合日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及其持續(xù)改進(jìn)情況,，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行全面評(píng)價(jià),，認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷并匯總，綜合分析內(nèi)部控制缺陷及其成因,、表現(xiàn)形式和影響程度,，經(jīng)過(guò)全面復(fù)核，提出認(rèn)定意見(jiàn),，按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審核后予以最終認(rèn)定,。

我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系中，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引用于指導(dǎo)企業(yè)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性,。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)

1.內(nèi)部控制審計(jì)含義

內(nèi)部控制審計(jì)是內(nèi)部控制外部評(píng)價(jià)的重要形式之一,，包括目標(biāo)、計(jì)劃審計(jì)工作,、實(shí)施審計(jì)工作,、評(píng)價(jià)控制缺陷、完成審計(jì)工作,、出具審計(jì)報(bào)告和記錄審計(jì)工作,，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告作出規(guī)范。

2.內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

內(nèi)部控制審計(jì)是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行外部評(píng)價(jià),，而內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是企業(yè)董事會(huì)自我評(píng)價(jià),，兩者區(qū)別：一是評(píng)價(jià)主體不同，二是評(píng)價(jià)目標(biāo)不同,，三是評(píng)價(jià)結(jié)論不同,。內(nèi)部控制審計(jì)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行，側(cè)重對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)施的審計(jì)評(píng)價(jià),，僅對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn),。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)由企業(yè)董事會(huì)實(shí)施，對(duì)內(nèi)部控制整體有效性發(fā)表意見(jiàn)并出具結(jié)論,。

3.內(nèi)部控制審計(jì)的程序

內(nèi)部控制審計(jì)的程序包括：計(jì)劃審計(jì)工作,、實(shí)施審計(jì)工作、評(píng)價(jià)控制缺陷,、完成審計(jì)工作,。

4.審計(jì)意見(jiàn)類型

審計(jì)意見(jiàn)類型有：無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)、帶強(qiáng)調(diào)段的無(wú)保留意見(jiàn),、否定意見(jiàn),、無(wú)法表示意見(jiàn),。

（1）無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)。

發(fā)表無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)必須同時(shí)符合兩個(gè)條件：一是企業(yè)按照內(nèi)部控制有關(guān)法律法規(guī)以及企業(yè)內(nèi)部控制制度的要求,，在所有重大方面建立并實(shí)施有效的內(nèi)部控制,；二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照有關(guān)內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則的要求計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，在審計(jì)過(guò)程中未受到限制,。

（2）帶強(qiáng)調(diào)段的無(wú)保留意見(jiàn),。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制雖不存在重大缺陷，但仍有一項(xiàng)或者多項(xiàng)重大事項(xiàng)需要提請(qǐng)審計(jì)報(bào)告使用者注意的,，應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說(shuō)明,，該段內(nèi)容僅用于提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注，并不影響對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)

（3）否定意見(jiàn),。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在一項(xiàng)或多項(xiàng)重大缺陷的,，除非審計(jì)范圍受到限制，應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見(jiàn),。注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具否定意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中需包括重大缺陷的定義,、重大缺陷的性質(zhì)及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的影響程度等內(nèi)容。

（4）無(wú)法表示意見(jiàn),。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍受到限制的,，應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定或出具無(wú)法表示意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，在報(bào)告中指明審計(jì)范圍受到限制,，無(wú)法對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見(jiàn),。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在已執(zhí)行的有效程序中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷的，應(yīng)當(dāng)在“無(wú)法表示意見(jiàn)”的審計(jì)報(bào)告中對(duì)已發(fā)現(xiàn)的重大缺陷作出詳細(xì)說(shuō)明,。

在實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)實(shí)際情況對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作進(jìn)行評(píng)估，判斷是否利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員,、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作以及可利用程度，從而減少本應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的工作,。

我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系中,，內(nèi)部控制審計(jì)指引用于指導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所受托實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)。

注：以上《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》學(xué)習(xí)內(nèi)容來(lái)自東奧老師授課講義

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