金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計處理_2023年高級會計實務(wù)高頻知識點
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【知識點】金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計處理
【所屬章節(jié)】第十章 金融工具會計
【內(nèi)容導(dǎo)航】
1.符合終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移
2.不符合終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移
3.繼續(xù)涉入條件下的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移
金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計處理
金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計處理按金融資產(chǎn)所有權(quán)上“幾乎所有的風(fēng)險和報酬”是否轉(zhuǎn)移和是否“放棄對該金融資產(chǎn)控制”兩個標(biāo)準(zhǔn)區(qū)分為三種處理方式：終止確認(rèn)、不終止確認(rèn)和繼續(xù)涉入,。
（一）符合終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移
1.符合終止確認(rèn)條件的判斷
終止確認(rèn),，是指企業(yè)將之前確認(rèn)的金融資產(chǎn)從其資產(chǎn)負(fù)債表中予以轉(zhuǎn)出,。
（1）企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方 | 以下情形通常表明企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方： ①企業(yè)無條件出售金融資產(chǎn)（不附追索權(quán)） ②企業(yè)出售金融資產(chǎn)，同時約定按回購日該金融資產(chǎn)的公允價值回購 ③企業(yè)出售金融資產(chǎn),，同時與轉(zhuǎn)入方簽訂看跌或看漲期權(quán)合約,，且該看跌或看漲期權(quán)為深度價外期權(quán)（即到期日之前不大可能變?yōu)閮r內(nèi)期權(quán)） |
（2）企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，但放棄了對該金融資產(chǎn)的控制 | |
2.符合終止確認(rèn)條件時的計量
基本原則 | 應(yīng)當(dāng)將下列兩項金額的差額計入當(dāng)期損益： （1）因轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)而收到的對價,，與原直接計入其他綜合收益的公允價值變動累計額（涉及轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的情形）之和 （2）被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)在終止確認(rèn)日的賬面價值 即：轉(zhuǎn)移損益＝因轉(zhuǎn)移收到的對價＋原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計利得（其他債權(quán)投資）－所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價值 【提示】轉(zhuǎn)移收到的對價=因轉(zhuǎn)移交易收到的價款+新獲得金融資產(chǎn)的公允價值+因轉(zhuǎn)移獲得服務(wù)資產(chǎn)的價值-新承擔(dān)金融負(fù)債的公允價值-因轉(zhuǎn)移承擔(dān)的服務(wù)負(fù)債的公允價值 |
金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移 | 整體運用上述原則處理 |
金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移 | 轉(zhuǎn)移部分按照上述原則處理,，需要按相對公允價值分?jǐn)偅?/p> （1）轉(zhuǎn)移部分的賬面價值 （2）轉(zhuǎn)移部分的其他綜合收益 |
（二）不符合終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移
1.不符合終止確認(rèn)條件的判斷
金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后，企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）仍保留了該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬的,，則不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn),。
以下情形通常就表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上的幾乎所有風(fēng)險和報酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)：
①附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售,，轉(zhuǎn)出方將予回購的資產(chǎn)與售出的金融資產(chǎn)相同或?qū)嵸|(zhì)上相同,、回購價格固定或是原售價加上合理回報。
例如,，采用買斷式回購,、質(zhì)押式回購交易賣出債券等。
②企業(yè)融出證券,。
例如,，證券公司將自身持有的證券借給客戶，合同約定借出期限和出借費率,，到期客戶需歸還相同數(shù)量的同種證券,，并向證券公司支付出借費用。
③企業(yè)出售金融資產(chǎn)并附有將市場風(fēng)險敞口轉(zhuǎn)回給企業(yè)的總回報互換,。
在附總回報互換的金融資產(chǎn)出售中,，企業(yè)出售了一項金融資產(chǎn)，并與轉(zhuǎn)入方達(dá)成一項總回報互換協(xié)議,，如轉(zhuǎn)入方將該資產(chǎn)實際產(chǎn)生的現(xiàn)金流量支付給企業(yè)以換取固定付款額或浮動利率付款額,，該項資產(chǎn)公允價值的所有增減變動由企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）承擔(dān)。
④企業(yè)出售短期應(yīng)收款項或信貸資產(chǎn),，并且全額補(bǔ)償轉(zhuǎn)入方可能因被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)發(fā)生的信用損失,。
企業(yè)將短期應(yīng)收款項或信貸資產(chǎn)整體出售，符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的條件,。但由于企業(yè)出售金融資產(chǎn)時作出承諾,，當(dāng)已轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)將來發(fā)生信用損失時由企業(yè)（出售方）進(jìn)行全額補(bǔ)償。在這種情況下,，企業(yè)保留了該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬,，因此不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)所出售的金融資產(chǎn)。
⑤企業(yè)出售金融資產(chǎn)，同時與轉(zhuǎn)入方簽訂看跌或看漲期權(quán)合約,，且該看跌期權(quán)或看漲期權(quán)為一項價內(nèi)期權(quán),。
例如，企業(yè)出售某金融資產(chǎn)同時持有深度價內(nèi)的看漲期權(quán)(即到期日之前不大可能變?yōu)閮r外期權(quán)),，或企業(yè)出售金融資產(chǎn)而轉(zhuǎn)入方有權(quán)通過同時簽訂的深度價內(nèi)看跌期權(quán)在以后將該金融資產(chǎn)回售給企業(yè),。
⑥采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)。企業(yè)出售金融資產(chǎn)時,，根據(jù)與購買方之間的協(xié)議約定,，在所出售金融資產(chǎn)的現(xiàn)金流量無法收回時，購買方能夠向企業(yè)進(jìn)行追償,，企業(yè)也應(yīng)承擔(dān)未來損失,。
2.不符合終止確認(rèn)時的計量
企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對價確認(rèn)為一項金融負(fù)債,。此類金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移實質(zhì)上具有融資性質(zhì),， 不能將金融資產(chǎn)與所確認(rèn)的金融負(fù)債相互抵消。在隨后的會計期間,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn)產(chǎn)生的收入或利得和該金融負(fù)債產(chǎn)生的費用或損失,。
所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)以攤余成本計量的，確認(rèn)的相關(guān)負(fù)債不得指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債,。
（三）繼續(xù)涉入條件下的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移
繼續(xù)涉入條件下金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的判斷 | 判斷條件 | 企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬,，但未放棄對該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn),，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)金融負(fù)債 繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度,，是指該金融資產(chǎn)價值變動使企業(yè)面臨的風(fēng)險水平 |
常見方式 | 具有追索權(quán)、享有繼續(xù)服務(wù)權(quán),、簽訂回購協(xié)議,、簽發(fā)或持有期權(quán)以及提供擔(dān)保等 | |
繼續(xù)涉入條件下金融資產(chǎn)的計量 | （1）根據(jù)繼續(xù)涉入程度，在充分反映保留的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)的基礎(chǔ)上,，確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn),，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)金融負(fù)債 （2）對繼續(xù)涉入所形成的有關(guān)資產(chǎn)確認(rèn)相關(guān)收益、有關(guān)負(fù)債確認(rèn)相關(guān)費用 （3）繼續(xù)涉入所形成的有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債不得互相抵銷 | |
注：以上《高級會計實務(wù)》學(xué)習(xí)內(nèi)容來自東奧老師授課講義
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