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【知識(shí)點(diǎn)】金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理

【所屬章節(jié)】第十章 金融工具會(huì)計(jì)

【內(nèi)容導(dǎo)航】

1.符合終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

2.不符合終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

3.繼續(xù)涉入條件下的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理按金融資產(chǎn)所有權(quán)上“幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬”是否轉(zhuǎn)移和是否“放棄對(duì)該金融資產(chǎn)控制”兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)區(qū)分為三種處理方式：終止確認(rèn),、不終止確認(rèn)和繼續(xù)涉入,。

（一）符合終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

1.符合終止確認(rèn)條件的判斷

終止確認(rèn),，是指企業(yè)將之前確認(rèn)的金融資產(chǎn)從其資產(chǎn)負(fù)債表中予以轉(zhuǎn)出。

2.符合終止確認(rèn)條件時(shí)的計(jì)量

（二）不符合終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

1.不符合終止確認(rèn)條件的判斷

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后,，企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）仍保留了該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的,，則不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

以下情形通常就表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上的幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬,，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)：

①附回購(gòu)協(xié)議的金融資產(chǎn)出售,，轉(zhuǎn)出方將予回購(gòu)的資產(chǎn)與售出的金融資產(chǎn)相同或?qū)嵸|(zhì)上相同、回購(gòu)價(jià)格固定或是原售價(jià)加上合理回報(bào),。

例如,，采用買斷式回購(gòu)、質(zhì)押式回購(gòu)交易賣出債券等,。

②企業(yè)融出證券,。

例如,，證券公司將自身持有的證券借給客戶,，合同約定借出期限和出借費(fèi)率，到期客戶需歸還相同數(shù)量的同種證券,，并向證券公司支付出借費(fèi)用,。

③企業(yè)出售金融資產(chǎn)并附有將市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)敞口轉(zhuǎn)回給企業(yè)的總回報(bào)互換。

在附總回報(bào)互換的金融資產(chǎn)出售中,，企業(yè)出售了一項(xiàng)金融資產(chǎn),，并與轉(zhuǎn)入方達(dá)成一項(xiàng)總回報(bào)互換協(xié)議，如轉(zhuǎn)入方將該資產(chǎn)實(shí)際產(chǎn)生的現(xiàn)金流量支付給企業(yè)以換取固定付款額或浮動(dòng)利率付款額,，該項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值的所有增減變動(dòng)由企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）承擔(dān),。

④企業(yè)出售短期應(yīng)收款項(xiàng)或信貸資產(chǎn)，并且全額補(bǔ)償轉(zhuǎn)入方可能因被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)發(fā)生的信用損失,。

企業(yè)將短期應(yīng)收款項(xiàng)或信貸資產(chǎn)整體出售,，符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的條件。但由于企業(yè)出售金融資產(chǎn)時(shí)作出承諾,，當(dāng)已轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)將來(lái)發(fā)生信用損失時(shí)由企業(yè)（出售方）進(jìn)行全額補(bǔ)償,。在這種情況下，企業(yè)保留了該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬,，因此不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)所出售的金融資產(chǎn),。

⑤企業(yè)出售金融資產(chǎn),，同時(shí)與轉(zhuǎn)入方簽訂看跌或看漲期權(quán)合約，且該看跌期權(quán)或看漲期權(quán)為一項(xiàng)價(jià)內(nèi)期權(quán),。

例如,，企業(yè)出售某金融資產(chǎn)同時(shí)持有深度價(jià)內(nèi)的看漲期權(quán)(即到期日之前不大可能變?yōu)閮r(jià)外期權(quán))，或企業(yè)出售金融資產(chǎn)而轉(zhuǎn)入方有權(quán)通過同時(shí)簽訂的深度價(jià)內(nèi)看跌期權(quán)在以后將該金融資產(chǎn)回售給企業(yè),。

⑥采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn),。企業(yè)出售金融資產(chǎn)時(shí)，根據(jù)與購(gòu)買方之間的協(xié)議約定,，在所出售金融資產(chǎn)的現(xiàn)金流量無(wú)法收回時(shí),，購(gòu)買方能夠向企業(yè)進(jìn)行追償，企業(yè)也應(yīng)承擔(dān)未來(lái)?yè)p失,。

2.不符合終止確認(rèn)時(shí)的計(jì)量

企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體,，并將收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債。此類金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì),， 不能將金融資產(chǎn)與所確認(rèn)的金融負(fù)債相互抵消,。在隨后的會(huì)計(jì)期間，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn)產(chǎn)生的收入或利得和該金融負(fù)債產(chǎn)生的費(fèi)用或損失,。

所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)以攤余成本計(jì)量的,，確認(rèn)的相關(guān)負(fù)債不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。

（三）繼續(xù)涉入條件下的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

注：以上《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》學(xué)習(xí)內(nèi)容來(lái)自東奧老師授課講義

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