2025年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析4月25日

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：韓藝2025-04-25 09:39:33

不論遇到多少阻力，都要勇往直前,。2025年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試備考進(jìn)行中,，考生們請(qǐng)付出努力，多做練習(xí),，以求能在考試中考取一個(gè)滿意的成績(jī),。高級(jí)會(huì)計(jì)師案例分析題已經(jīng)大家準(zhǔn)備好，讓我們一起來練習(xí)吧,！

【案例分析題】

甲集團(tuán)是一家從事電腦及手機(jī)等產(chǎn)品生產(chǎn),、銷售業(yè)務(wù)的上市公司。2024年5月,，甲集團(tuán)召開了優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制體系的專題研討會(huì),，就公司的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的情況進(jìn)行了討論，會(huì)議有關(guān)內(nèi)容摘要如下：

（1）明確風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo),。風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生會(huì)影響企業(yè)實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo),，因此應(yīng)在確定公司風(fēng)險(xiǎn)偏好的基礎(chǔ)上，采取相應(yīng)的控制措施,，將企業(yè)的總體風(fēng)險(xiǎn)和主要風(fēng)險(xiǎn)消除,。

（2）設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)容忍度。風(fēng)險(xiǎn)偏好是指企業(yè)愿意承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)及相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)水平,，風(fēng)險(xiǎn)容忍度應(yīng)在風(fēng)險(xiǎn)偏好的基礎(chǔ)上,，設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)值的可容忍波動(dòng)范圍；風(fēng)險(xiǎn)容忍度應(yīng)盡可能用定性表示,。

（3）風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與應(yīng)對(duì),。①隨著技術(shù)的發(fā)展、生產(chǎn)效率的提升和競(jìng)爭(zhēng)的加劇，電腦及手機(jī)等電子產(chǎn)品的價(jià)格不斷下降,，甲公司銷售產(chǎn)品的價(jià)格也在不斷下降,。為保持收入的增長(zhǎng)，甲公司采取了賒銷的方式,，以提高公司產(chǎn)品的銷量,；②由于電子配件產(chǎn)品的質(zhì)量問題，導(dǎo)致其供應(yīng)的手機(jī)產(chǎn)品發(fā)生爆炸事故,，給消費(fèi)者造成了人身傷害,，消費(fèi)者就有關(guān)賠償問題對(duì)甲公司提起了訴訟，甲公司對(duì)受到傷害的消費(fèi)者予以經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償,。為防止類似事件的再次發(fā)生,，甲公司提高了生產(chǎn)環(huán)節(jié)各流程的檢測(cè)頻率和檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)出廠產(chǎn)品進(jìn)行更為嚴(yán)格的把控,；③公司的配件產(chǎn)品遠(yuǎn)銷海外各國(guó),，與這些國(guó)家企業(yè)的交易普遍以美元作為交易結(jié)算的貨幣，但由于匯率的波動(dòng)使得公司的收益也不斷變化,。甲公司計(jì)劃采用購(gòu)買金融衍生品的方式,，以應(yīng)對(duì)匯率變動(dòng)帶來的損失；④公司在全國(guó)各地建有存放產(chǎn)成品的倉(cāng)庫(kù),，為避免沿海地區(qū)發(fā)生海嘯等自然災(zāi)害給產(chǎn)品造成損失,，公司為處于危險(xiǎn)地帶的倉(cāng)庫(kù)產(chǎn)品投保。

（4）完善風(fēng)險(xiǎn)管理組織職能體系,。明確風(fēng)險(xiǎn)管理組織架構(gòu)及各自職責(zé)是開展全面風(fēng)險(xiǎn)管理的必要條件,。風(fēng)險(xiǎn)管理部門應(yīng)定期對(duì)各職能部門和業(yè)務(wù)部門的風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施情況和有效性進(jìn)行考核，形成考核結(jié)論,、出具考核報(bào)告,，并及時(shí)對(duì)外披露,。

（5）強(qiáng)化自我評(píng)價(jià),。企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià),、形成評(píng)價(jià)結(jié)論、出具評(píng)價(jià)報(bào)告,。

（6）加強(qiáng)外部審計(jì)。①委托A會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施年度內(nèi)部控制審計(jì)工作,，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所表明將按照計(jì)劃審計(jì)工作,、實(shí)施審計(jì)工作、評(píng)價(jià)控制缺陷的程序進(jìn)行審計(jì),；②A會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為如果企業(yè)按照內(nèi)部控制有關(guān)規(guī)定以及企業(yè)內(nèi)部控制制度的要求,，在所有重大方面建立并實(shí)施有效的內(nèi)部控制則應(yīng)發(fā)表無保留審計(jì)意見，這是該類型審計(jì)意見判斷的唯一標(biāo)準(zhǔn),；③A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)甲公司的境外子公司M公司存在串謀舞弊的跡象,，可能導(dǎo)致集團(tuán)層面的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào),。M公司對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師申請(qǐng)商務(wù)工作簽證未給予必要協(xié)助，致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法按計(jì)劃進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì),，且不配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行替代程序,。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)資料（1）,，指出其是否存在不當(dāng)之處,，若存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說明理由,。

2.根據(jù)資料（2）和（4）,，指出其是否存在不當(dāng)之處，若存在不當(dāng)之處,，簡(jiǎn)要說明理由,。

3.根據(jù)資料（3）中的第①至④項(xiàng)，指出甲公司采取的風(fēng)險(xiǎn)策略的具體類型,，并分別說明理由,。

4.根據(jù)資料（3）中的第②項(xiàng)和第③項(xiàng)，從能否給企業(yè)帶來盈利等機(jī)會(huì)的角度,，指出甲公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)類型,。

5.根據(jù)資料（5）和資料（6）中的第①項(xiàng)和第②項(xiàng)，指出其是否存在不當(dāng)之處,，若存在不當(dāng)之處,，簡(jiǎn)要說明理由。

6.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求,，針對(duì)資料（6）中的第③項(xiàng),，指出A會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)發(fā)表審計(jì)意見的類型，簡(jiǎn)要說明理由,。

高級(jí)會(huì)計(jì)師案例分析

【正確答案】

1,、存在不當(dāng)之處。

理由：風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)是在確定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)偏好的基礎(chǔ)上,，將企業(yè)的總體風(fēng)險(xiǎn)和主要風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)容忍度范圍之內(nèi),。

2、（1）存在不當(dāng)之處,。

理由：風(fēng)險(xiǎn)容忍度應(yīng)盡可能定量表示,。

（2）存在不當(dāng)之處。

理由：風(fēng)險(xiǎn)管理部門應(yīng)定期對(duì)各職能部門和業(yè)務(wù)部門的風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施情況和有效性進(jìn)行考核,，形成考核結(jié)論并出具考核報(bào)告,，及時(shí)報(bào)送企業(yè)管理層和績(jī)效管理部門。

3、（1）風(fēng)險(xiǎn)降低中的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)換,。

理由：企業(yè)通過戰(zhàn)略調(diào)整等手段將企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)換成另一種風(fēng)險(xiǎn),，使得總體風(fēng)險(xiǎn)在一定程度上降低。

或：采用賒銷的方式,，提高產(chǎn)品銷量,，將產(chǎn)品賣不出去的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)換為賬款無法回收的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）①風(fēng)險(xiǎn)承受,。

理由：企業(yè)對(duì)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)采取接受的態(tài)度,，從而承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)帶來的后果。

或：甲公司對(duì)受到爆炸事故傷害的消費(fèi)者予以經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償,。

②風(fēng)險(xiǎn)降低中的風(fēng)險(xiǎn)控制,。

理由：控制風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的動(dòng)因、環(huán)境,、條件等,，來達(dá)到減輕風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生時(shí)的損失或降低風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生概率的目的。

或：通過提高產(chǎn)品檢測(cè)頻率和檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn),，控制風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性,。

（3）風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)中的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)沖。

理由：采取各種手段,，引入多個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素或承擔(dān)多個(gè)風(fēng)險(xiǎn),，使得這些風(fēng)險(xiǎn)能夠互相對(duì)沖，也就是使這些風(fēng)險(xiǎn)的影響相互抵消,。

或：采用購(gòu)買金融衍生品的方式,，來對(duì)沖匯率變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。

（4）風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)中的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移,。

理由：企業(yè)通過合同將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到第三方,，企業(yè)對(duì)轉(zhuǎn)移后的風(fēng)險(xiǎn)不再擁有所有權(quán)。

或：公司為處于危險(xiǎn)地帶的倉(cāng)庫(kù)產(chǎn)品投保,。

4,、（1）純粹風(fēng)險(xiǎn)。

（2）投機(jī)風(fēng)險(xiǎn),。

5,、（1）存在不當(dāng)之處。

理由：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是對(duì)內(nèi)部控制整體有效性（包括內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效性和內(nèi)部控制運(yùn)行有效性）發(fā)表意見并出具結(jié)論,。

（2）存在不當(dāng)之處。

理由：內(nèi)部控制審計(jì)的程序包括計(jì)劃審計(jì)工作,、實(shí)施審計(jì)工作,、評(píng)價(jià)控制缺陷、完成審計(jì)工作。

（3）存在不當(dāng)之處,。

理由：發(fā)表無保留審計(jì)意見必須同時(shí)符合兩個(gè)條件：

①企業(yè)按照內(nèi)部控制有關(guān)法律法規(guī)以及企業(yè)內(nèi)部控制制度的要求,，在所有重大方面建立并實(shí)施有效的內(nèi)部控制；

②注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照有關(guān)內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則的要求計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作,，在審計(jì)過程中未受到限制,。

6、類型：無法表示意見,。理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍受到限制的,，應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，在報(bào)告中指明審計(jì)范圍受到限制,，無法對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見,。