2025年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析4月22日

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：韓藝2025-04-22 09:54:53

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【案例分析題】

甲公司2024年對(duì)外投資的有關(guān)事項(xiàng)如下：

（1）2024年1月1日，甲公司向乙公司控股股東丙公司（甲公司與乙公司及其控股股東丙公司在交易前均不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系）定向增發(fā)本公司普通股股票1400萬(wàn)股（每股面值1元,，每股市價(jià)15元）,，以取得丙公司持有的乙公司70%股權(quán),，實(shí)現(xiàn)對(duì)乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的控制，股權(quán)登記手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢,，交易完成后丙公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的5%,。甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付券商傭金及手續(xù)費(fèi)300萬(wàn)元,，為核實(shí)乙公司資產(chǎn)價(jià)值,，甲公司支付資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)20萬(wàn)元，款項(xiàng)均已通過(guò)銀行存款支付,。2024年1月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為24000萬(wàn)元（其中：股本6000萬(wàn)元,、資本公積5000萬(wàn)元,、盈余公積1500萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)11500萬(wàn)元）,，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為27000萬(wàn)元,。

（2）甲公司為A公司的下屬子公司，B公司為A公司設(shè)立的控股子公司,。A公司出于戰(zhàn)略發(fā)展的考慮,，決定在2024年由甲公司合并B公司。此次合并前A公司對(duì)甲公司,、B公司的控制,，以及合并后A公司對(duì)甲公司的控制和甲公司對(duì)B公司的控制均非暫時(shí)性的。

2024年7月31日,，甲公司向A公司定向增發(fā)5億股普通股（每股面值2元）取得B公司100%的股份,，并辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，能夠?qū)公司實(shí)施控制,。當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為18億元,、公允價(jià)值為20億元。2024年度,，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2.4億元,，且該利潤(rùn)由B公司在一年中各月平均實(shí)現(xiàn)，除凈利潤(rùn)外,，不存在其他引起B(yǎng)公司所有者權(quán)益變動(dòng)的因素,。B公司采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間與甲公司相同。據(jù)此,，甲公司所作的部分會(huì)計(jì)處理如下：

①個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中,，將B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值20億元作為初始投資成本，并將初始投資成本與本次定向增發(fā)的本公司股本10億元之間的差額10億元計(jì)入資本公積,。

②將B公司2024年8月至12月實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)1億元納入2024年度甲公司合并利潤(rùn)表,。

（3）甲公司于2024年4月收購(gòu)了C醫(yī)院100%的股權(quán),，C醫(yī)院為非營(yíng)利性醫(yī)院，非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)盈利只能用于自身發(fā)展,，不能分紅,。收購(gòu)?fù)瓿珊螅坠疽褜醫(yī)院與下屬其他醫(yī)院統(tǒng)籌管理,，在業(yè)務(wù)培訓(xùn),、專家聘用、集中采購(gòu)等方面綜合利用整體資源,。

甲公司認(rèn)為,，C醫(yī)院作為非營(yíng)利性醫(yī)院，公司無(wú)法對(duì)其盈利進(jìn)行分配,，且沒有能力運(yùn)用對(duì)C醫(yī)院的權(quán)力影響其回報(bào)金額,，在2024年未將C醫(yī)院納入合并報(bào)表范圍。

假定不考慮其他因素,。

要求：

1.根據(jù)事項(xiàng)（1）,，判斷甲公司與乙公司在會(huì)計(jì)上的企業(yè)合并類型，并說(shuō)明理由,。

2.根據(jù)事項(xiàng)（1）,，計(jì)算甲公司取得乙公司70%股權(quán)的初始投資成本；并計(jì)算甲公司定向增發(fā)股票應(yīng)確認(rèn)的資本公積,。

3.根據(jù)事項(xiàng)（1）,，簡(jiǎn)述甲公司支付的券商傭金及手續(xù)費(fèi)、資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。

4.根據(jù)事項(xiàng)（1）,，判斷甲公司是否應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)；若確認(rèn),，計(jì)算商譽(yù)的金額,。

5.根據(jù)事項(xiàng)（2），判斷甲公司與B公司在會(huì)計(jì)上的企業(yè)合并類型,，并說(shuō)明理由,。

6.根據(jù)事項(xiàng)（2），分別判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理①和②是否正確,；如不正確,，指出正確的會(huì)計(jì)處理。

7.根據(jù)事項(xiàng)（3）,，判斷甲公司的做法是否正確,，并說(shuō)明理由。

高級(jí)會(huì)計(jì)師案例分析

【正確答案】

1,、非同一控制下的企業(yè)合并,。

理由：由于甲公司與乙公司及其控股股東丙公司在交易前均不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,，參與合并各方在合并前后均不受同一方或相同的多方最終控制，所以甲公司與乙公司在會(huì)計(jì)上的企業(yè)合并類型為非同一控制下的企業(yè)合并,。

2,、（1）甲公司取得乙公司70%股權(quán)的初始投資成本=15×1400=21000（萬(wàn)元）。

（2）甲公司定向增發(fā)股票應(yīng)確認(rèn)的資本公積=（15-1）×1400-300=19300（萬(wàn)元）,。

3,、甲公司支付的券商傭金及手續(xù)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入權(quán)益性證券的初始確認(rèn)金額,，即沖減資本公積,；甲公司支付的資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,，即管理費(fèi)用,。

4、應(yīng)確認(rèn)商譽(yù),。商譽(yù)的金額=21000-27000×70%=2100（萬(wàn)元）。

5,、同一控制下的企業(yè)合并,。

理由：由于甲公司和B公司在合并前后均受A公司的控制，且該控制并非暫時(shí)性的,，所以甲公司與B公司在會(huì)計(jì)上的企業(yè)合并類型為同一控制下的企業(yè)合并,。

6、①會(huì)計(jì)處理不正確,。

正確的會(huì)計(jì)處理：甲公司應(yīng)以B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值18億元確認(rèn)為初始投資成本,，并將初始投資成本與定向增發(fā)的本公司股本10億元之間的差額8億元確認(rèn)為資本公積。

②會(huì)計(jì)處理不正確,。

正確的會(huì)計(jì)處理：甲公司應(yīng)將合并當(dāng)期期初至報(bào)告期期末的凈利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表,，即應(yīng)將B公司2024年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)2.4億元均納入2024年度合并利潤(rùn)表。

7,、不正確,。

理由：（1）關(guān)于甲公司對(duì)C醫(yī)院是否擁有權(quán)力。甲公司收購(gòu)了C醫(yī)院100%的股權(quán),，并將C醫(yī)院與下屬其他醫(yī)院統(tǒng)籌管理,，在業(yè)務(wù)培訓(xùn)、專家聘用,、集中采購(gòu)等方面綜合利用整體資源,，說(shuō)明甲公司對(duì)C醫(yī)院直接擁有其半數(shù)以上表決權(quán)資本，因此,，甲公司擁有對(duì)C醫(yī)院的權(quán)力,。

（2）關(guān)于C醫(yī)院的相關(guān)活動(dòng),。C醫(yī)院的相關(guān)活動(dòng)包括專家聘用、集中采購(gòu)等,。

（3）關(guān)于甲公司是否有能力運(yùn)用對(duì)C醫(yī)院權(quán)力影響其回報(bào)金額,。甲公司作為唯一的投資方，能夠?qū)醫(yī)院和下屬其他醫(yī)院統(tǒng)籌管理,，在業(yè)務(wù)培訓(xùn),、專家聘用、集中采購(gòu)等方面綜合利用整體資源,，該綜合利用整體資源屬于可變回報(bào)的“獲得規(guī)模經(jīng)濟(jì),、節(jié)省成本、為稀缺產(chǎn)品提供資源,、獲得專有知識(shí)或限制某些運(yùn)營(yíng)或資產(chǎn),，從而提高投資方其他資產(chǎn)的價(jià)值”，因此,，甲公司有能力運(yùn)用對(duì)C醫(yī)院權(quán)力影響其回報(bào)金額,。

綜上所述，甲公司在2024年應(yīng)將C醫(yī)院納入合并報(bào)表范圍,。