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【案例分析題】

（本題20分,，本題為選答題）

甲公司是一家在上海證券交易所掛牌交易的上市公司,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，關(guān)注到以下業(yè)務(wù)的相關(guān)處理：

(1)2023年2月1日,，甲公司購入一批債券,，該批債券能夠通過合同現(xiàn)金流量測(cè)試，甲公司持有該批債券的業(yè)務(wù)模式是收取合同現(xiàn)金流量,，并打算長期持有,，到期收回本金。甲公司將該批債券分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn),。

(2)2023年3月12日,，甲公司將一項(xiàng)金融資產(chǎn)出售給A公司，同時(shí)與A公司簽訂了一項(xiàng)看跌期權(quán)合約,，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)內(nèi)期權(quán),。甲公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)。

(3)為防范原材料的價(jià)格變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn),，甲公司決定開展套期保值業(yè)務(wù),，為此，總經(jīng)理主持專題辦公會(huì)進(jìn)行部署,，有關(guān)決議如下：

①甲公司在開展套期保值業(yè)務(wù)時(shí),，買賣期貨合約的規(guī)模可以根據(jù)具體情況,，擴(kuò)大到現(xiàn)貨市場(chǎng)所買賣的被套期保值商品數(shù)量的3~4倍,。

②針對(duì)原材料價(jià)格上漲的情況，甲公司可以采用賣出套期保值的方式進(jìn)行套期保值,。

③對(duì)于甲公司開展套期保值業(yè)務(wù)的不同情況,，均可以將套期保值業(yè)務(wù)作為公允價(jià)值套期,，并在符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的基礎(chǔ)上，采用相應(yīng)的公允價(jià)值套期會(huì)計(jì)方法進(jìn)行處理,。

(4)2023年6月2日,，甲公司與境外C公司簽訂了一項(xiàng)設(shè)備購買合同,約定3個(gè)月后按固定的外幣價(jià)格購入設(shè)備,即甲公司與C公司達(dá)成了一項(xiàng)確定承諾。同時(shí),甲公司簽訂了一份外幣遠(yuǎn)期合同,以對(duì)該項(xiàng)確定承諾產(chǎn)生的外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期,。

(5)為促進(jìn)公司持續(xù)發(fā)展,，充分調(diào)動(dòng)員工的積極性,，甲公司決定對(duì)公司員工實(shí)施股權(quán)激勵(lì),。在股權(quán)激勵(lì)會(huì)議上，相關(guān)人員提出了如下建議：

董事長建議：對(duì)公司50名核心技術(shù)人員和30名高級(jí)管理人員實(shí)施股權(quán)激勵(lì)措施,。

總經(jīng)理建議：為了達(dá)到更好的效果,，股權(quán)激勵(lì)要有力度，全部在有效期內(nèi)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所涉及的標(biāo)的股票總數(shù)應(yīng)占股本總額的20%,。

財(cái)務(wù)部經(jīng)理建議：股票期權(quán)的行權(quán)價(jià)格要比股票票面金額低,。

審計(jì)部經(jīng)理建議：在對(duì)股票期權(quán)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用,，同時(shí)計(jì)入資本公積,，后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。

假定不考慮其他因素,。

要求：

(1)根據(jù)事項(xiàng)(1)和事項(xiàng)(2),，逐項(xiàng)判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確；如不正確,，分別說明理由,。

(2)根據(jù)事項(xiàng)(3)，逐項(xiàng)判斷甲公司的決議①至③是否正確,；如不正確,，分別說明理由。

(3)根據(jù)事項(xiàng)(4),，指出該事項(xiàng)中的套期工具與被套期項(xiàng)目,。

(4)根據(jù)事項(xiàng)(5)，逐項(xiàng)判斷在股權(quán)激勵(lì)會(huì)議上董事長及各經(jīng)理的建議是否存在不當(dāng)之處,；如存在不當(dāng)之處,，分別說明理由。

【正確答案】

1,、(1)甲公司的會(huì)計(jì)處理正確,。

(2)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：甲公司將金融資產(chǎn)出售的同時(shí)與A公司簽訂了看跌期權(quán)合約,，A公司有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給甲公司,，并且由于是重大價(jià)內(nèi)期權(quán),，A公司很可能會(huì)到期行權(quán)，甲公司不應(yīng)該終止確認(rèn)該金融資產(chǎn),。

2,、決議①不正確。

理由：開展套期保值業(yè)務(wù)所遵循的原則之一就是“數(shù)量相等或相當(dāng)”,，即在做套期保值交易時(shí),，買賣期貨合約的規(guī)模必須與套期保值者在現(xiàn)貨市場(chǎng)所買賣商品或資產(chǎn)的規(guī)模相等或相當(dāng)。

決議②不正確,。

理由：賣出套期保值主要防范的是價(jià)格下跌的風(fēng)險(xiǎn),，而買入套期保值才能防范價(jià)格上漲的風(fēng)險(xiǎn)。甲公司應(yīng)當(dāng)采用買入套期保值的方式,。

決議③不正確,。

理由：套期保值業(yè)務(wù)按照性質(zhì)可以劃分為三類：公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期,，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的情況采用不同的會(huì)計(jì)處理方法,。

3、該確定承諾可以被指定為被套期項(xiàng)目,外幣遠(yuǎn)期合同可以被指定為公允價(jià)值套期或現(xiàn)金流量套期中的套期工具,。

4,、(1)董事長的建議不存在不當(dāng)之處。

(2)總經(jīng)理的建議存在不當(dāng)之處,。

理由：上市公司全部在有效期內(nèi)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所涉及的標(biāo)的股票總數(shù)累計(jì)不得超過股本總額的10%,。

(3)財(cái)務(wù)部經(jīng)理的建議存在不當(dāng)之處。

理由：股票期權(quán)的行權(quán)價(jià)格不得低于股票票面金額,，且原則上不得低于下列價(jià)格較高者：

①股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案公布前1個(gè)交易日的公司股票交易均價(jià),；

②股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案公布前20個(gè)交易日、60個(gè)交易日或者120個(gè)交易日的公司股票交易均價(jià)之一,。

(4)審計(jì)部經(jīng)理的建議存在不當(dāng)之處,。

理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ),，按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值,，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積,，但不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)的影響,。

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