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【案例分析題】

甲公司為一家從事鋼鐵制造的國(guó)有集團(tuán)企業(yè),，為了更好落實(shí)國(guó)資委印發(fā)的《關(guān)于中央企業(yè)加快建設(shè)世界一流財(cái)務(wù)管理體系的指導(dǎo)意見》,，完善縱橫貫通的全面預(yù)算管理體系，依據(jù)財(cái)政部發(fā)布的《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引體系》,，提升管理水平,，公司決定從2024年起切實(shí)加強(qiáng)全面預(yù)算管理，完善績(jī)效管理。相關(guān)資料如下：

(1)優(yōu)化預(yù)算管理應(yīng)用環(huán)境,。預(yù)算管理的基礎(chǔ)環(huán)境包括戰(zhàn)略目標(biāo),、業(yè)務(wù)計(jì)劃、組織架構(gòu),、內(nèi)部管理制度,、信息系統(tǒng)。①建立健全有效的全面預(yù)算管理組織體系,，董事會(huì)制定的公司年度財(cái)務(wù)預(yù)算,、決算方案直接下達(dá)各預(yù)算執(zhí)行單位;②強(qiáng)化信息系統(tǒng)對(duì)預(yù)算管理的支撐作用，全面預(yù)算信息系統(tǒng)包括預(yù)算編制,、執(zhí)行控制兩個(gè)模塊,。

(2)強(qiáng)化預(yù)算編制。①確定預(yù)算目標(biāo),，在遵循預(yù)算目標(biāo)確定原則的基礎(chǔ)上,，計(jì)劃制定2024年的目標(biāo)利潤(rùn)時(shí)采用本量利分析法。2024年預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)收入30000萬元,，變動(dòng)成本率60%，固定成本5000萬元,。②2024年,，落實(shí)中央提出的“碳達(dá)峰、碳中和”的戰(zhàn)略目標(biāo),，節(jié)能減排的任務(wù)越發(fā)艱巨,，并且政府將繼續(xù)高度重視大氣污染的防治工作，在內(nèi)外部環(huán)境的綜合影響下,，公司決定按照既定的預(yù)算編制周期和頻率,，對(duì)原有的預(yù)算方案進(jìn)行調(diào)整和補(bǔ)充，逐期滾動(dòng),，持續(xù)推進(jìn),。

(3)嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行，及時(shí)糾正偏差,。預(yù)算執(zhí)行過程中,，嚴(yán)格執(zhí)行銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算,、費(fèi)用預(yù)算和其他預(yù)算,，并將年度預(yù)算細(xì)分為月度和季度預(yù)算，通過分期預(yù)算控制,，確保年度預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);對(duì)于一些不易區(qū)分的項(xiàng)目,，實(shí)行總額控制，對(duì)于工程項(xiàng)目、對(duì)外投資等重大預(yù)算項(xiàng)目,，密切跟蹤實(shí)施進(jìn)度和完成情況,，仔細(xì)審核其支出的合理性及有效性，實(shí)行剛性控制,。

(4)完善全面預(yù)算考核制度,，防范風(fēng)險(xiǎn)。通過對(duì)各預(yù)算執(zhí)行單位的預(yù)算完成結(jié)果進(jìn)行檢查,、考核與評(píng)價(jià),，為企業(yè)實(shí)施獎(jiǎng)懲和激勵(lì)提供依據(jù)，為改進(jìn)預(yù)算管理提供建議和意見;防范考核不嚴(yán)格,、不合理,、不到位，使預(yù)算管理流于形式,。

(5)強(qiáng)化績(jī)效管理,。①績(jī)效管理必須服從公司戰(zhàn)略，要能夠?yàn)楣?、為股東創(chuàng)造價(jià)值,，并且能夠被有效衡量，任何與目標(biāo)分離的績(jī)效管理都是無效的;反饋是績(jī)效提升的關(guān)鍵,，并且是績(jī)效管理的最核心部分,。②日常績(jī)效檢視與輔導(dǎo)是績(jī)效管理一個(gè)環(huán)節(jié),，管理層在績(jī)效檢視過程中發(fā)現(xiàn)績(jī)效目標(biāo)過少或過多,，經(jīng)管理層和員工充分溝通確認(rèn)后，可以調(diào)整績(jī)效目標(biāo),。③平衡計(jì)分卡指標(biāo)體系構(gòu)建過程中,，以財(cái)務(wù)維度為核心，其他維度的指標(biāo)只能是定量指標(biāo),，且與核心維度的一個(gè)或多個(gè)指標(biāo)相聯(lián)系,。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)資料(1),，分別判斷①和②的表述是否存在不當(dāng)之處,，如存在不當(dāng)之處，說明理由,。

2.①根據(jù)資料(2)中的①,，計(jì)算2024年目標(biāo)利潤(rùn);②根據(jù)資料(2)中的②，指出2024年甲公司應(yīng)采取的預(yù)算編制方法,，并說明其優(yōu)點(diǎn),。

3.根據(jù)資料(3),，指出甲公司遵循了哪些預(yù)算控制原則。

4.根據(jù)資料(4),，指出預(yù)算考核環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)及預(yù)算考核的內(nèi)容,。

5.根據(jù)資料(5)中的①，指出體現(xiàn)了哪些績(jī)效管理的原則

6.根據(jù)資料(5)中的②和③,，分別判斷其表述是否存在不當(dāng)之處,，如存在不當(dāng)之處，說明理由,。

【正確答案】

1,、①存在不當(dāng)之處。

理由：董事會(huì)制定的公司年度財(cái)務(wù)預(yù)算,、決算方案應(yīng)經(jīng)股東(大)會(huì)審議批準(zhǔn)后,，下達(dá)各預(yù)算執(zhí)行單位。

②存在不當(dāng)之處,。

理由：全面預(yù)算信息系統(tǒng)包括預(yù)算編制,、預(yù)算調(diào)整、執(zhí)行控制,、分析預(yù)警,、預(yù)算考核等模塊。

2,、①2024年目標(biāo)利潤(rùn)=30000×(1-60%)-5000=7000(萬元)

②2024年應(yīng)采取的預(yù)算編制方法：滾動(dòng)預(yù)算法,。

優(yōu)點(diǎn)：通過持續(xù)滾動(dòng)預(yù)算編制、逐期滾動(dòng)管理,，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)反映市場(chǎng)、建立跨期綜合平衡,，從而有效指導(dǎo)企業(yè)營(yíng)運(yùn),，強(qiáng)化預(yù)算的決策與控制職能。

3,、加強(qiáng)過程控制,、剛性控制與柔性控制相結(jié)合。

4,、預(yù)算考核環(huán)節(jié)中的主要風(fēng)險(xiǎn)包括：預(yù)算考核不嚴(yán)格,、不合理、不到位,，可能導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn),、預(yù)算管理流于形式。

預(yù)算考核的內(nèi)容包括：一是對(duì)全面預(yù)算目標(biāo)完成情況的考核;二是對(duì)全面預(yù)算組織工作的考核,。

5,、目標(biāo)導(dǎo)向原則,、注重反饋原則。

6,、②不存在不當(dāng)之處,。

③存在不當(dāng)之處。

理由：其他維度的指標(biāo)可以是定量指標(biāo),，也可以是定性指標(biāo),。

【點(diǎn)評(píng)】主要考核全面預(yù)算管理應(yīng)用環(huán)境、目標(biāo)利潤(rùn)確定,、預(yù)算編制方法,、預(yù)算控制原則、預(yù)算考核內(nèi)容及存在的主要風(fēng)險(xiǎn),、績(jī)效管理原則,、績(jī)效管理環(huán)節(jié)、平衡計(jì)分卡,。

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