人的知識愈廣,，人的本身也愈臻完善。2024年高級會計師考試的備考戰(zhàn)鼓已經(jīng)擂響!東奧已為大家精心準備了高級會計師考試案例分析每日一練習題,?？靵砑尤胛覀兊男辛校煌鲱},，一同進步吧!

相關(guān)閱讀：2024年高級會計師5月份案例分析試題匯總

【案例分析題】

甲公司是一家在境內(nèi),、外上市的綜合性國際能源集團公司，該公司在致力于內(nèi)涵式發(fā)展的同時,，也高度重視企業(yè)并購以實現(xiàn)跨越式發(fā)展,，以下是該公司近年來的一些并購資料。

資料(一)：甲公司2023年發(fā)生以下并購事項：

(1)2023年9月30日,，甲公司與其母公司乙集團簽訂協(xié)議,，以100000萬元購入乙集團下屬全資子公司A公司50%的有表決權(quán)股份。收購?fù)瓿珊?，A公司董事會進行重組,。7名董事中4名由甲公司委派，A公司所有生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)管理重大決策須由半數(shù)以上董事表決通過,，9月30日,，A公司的凈資產(chǎn)賬面價值為160000萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為180000萬元,。10月1日,，甲公司向乙集團支付了100000萬元。10月31日,，甲公司辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)并擁有實質(zhì)控制權(quán),。A公司當日的凈資產(chǎn)賬面價值為170000萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為190000萬元，此外,，甲公司為本次收購發(fā)生審計,、法律服務(wù)、咨詢等費用1000萬元,。

(2)2023年6月30日,，甲公司決定進軍銀行業(yè)。其戰(zhàn)略目的是依托油氣主業(yè),，進行產(chǎn)融結(jié)合,，實現(xiàn)更好發(fā)展。2023年11月1日,，甲公司簽訂協(xié)議以160000萬元的對價購入與其無關(guān)聯(lián)關(guān)系的B銀行90%的有表決權(quán)股份,，2023年11月30日，甲公司支付價款并取得實質(zhì)控制權(quán),，B銀行當日凈資產(chǎn)賬面價值為180000萬元,，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為190000萬元，并購?fù)瓿珊?，甲公司對B銀行進行了一系列整合：

①要求B銀行將服務(wù)重點轉(zhuǎn)向與石油業(yè)務(wù)鏈相關(guān)的業(yè)務(wù),，支持油氣主業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展，使經(jīng)營效率更高,、運行效果更好;②要求B銀行更加重視風險管理,，按照金融監(jiān)管總局有關(guān)要求完善各項管理制度、梳理各項流程,，規(guī)范運作,，提升管理水平;③要求B銀行按照發(fā)展目標和業(yè)務(wù)變化，調(diào)整其部門設(shè)置和人事安排,，以與甲公司有關(guān)機構(gòu)設(shè)置相協(xié)同;④要求B銀行努力吸收甲公司長期所形成的良好企業(yè)文化,，以此來促進銀行管理，以上整合收到了很好的效果,。

(3)2023年上半年,，歐債危機繼續(xù)蔓延擴大，世界經(jīng)濟復(fù)蘇乏力,，我國經(jīng)濟也面臨較大的下行壓力,，受此影響，我國成品油銷量增速放緩,，C公司是一家與甲公司無關(guān)聯(lián)關(guān)系的成品油銷售公司,，擁有較好的營銷網(wǎng)絡(luò)，但受市場形勢影響上半年經(jīng)營業(yè)績不佳,，經(jīng)多次協(xié)商,，甲公司于2023年6月30日以12000萬元取得了C公司70%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)嵤┛刂啤公司當日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為15000萬元,。8月31日,，甲公司又以4000萬元取得了C公司20%的有表決權(quán)股份。C公司自6月30日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)公允價值為18000萬元,。

資料(二)：甲公司還開展了以下股權(quán)投資業(yè)務(wù),，且已經(jīng)完成所有相關(guān)手續(xù)。

(1)2023年10月31日,，甲公司的兩個子公司與境外D公司三方簽訂投資協(xié)議，約定甲公司的兩個子公司分別投資40000萬元和20000萬元,，D公司投資20000萬元,，在境外設(shè)立合資企業(yè)E公司從事煤炭資源開發(fā)業(yè)務(wù)。甲公司通過其兩個子公司向E公司委派董事會7名董事中的4名董事,。按照E公司注冊地政府相關(guān)規(guī)定,，D公司對E公司的財務(wù)和經(jīng)營政策擁有否決權(quán)。

(2)2023年11月30日,，甲公司以現(xiàn)金200000萬元取得F公司的40%股權(quán),。F公司章程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營政策需經(jīng)占50%以上股份的股權(quán)代表決定,。12月10日,，甲公司與F公司另一股東簽訂股權(quán)委托管理協(xié)議，受委托管理該股東所持的25%F公司股份,，并取得相應(yīng)的表決權(quán),。

(3)2023年10月7日，甲公司與其他投資人(其他投資人與甲公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,，且相互之間也不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系)共同出資設(shè)立了G產(chǎn)業(yè)投資管理公司(以下簡稱“G公司”),。G公司專門投資于具有快速成長潛力的企業(yè)，向其投資人提供投資管理服務(wù);其業(yè)務(wù)僅是對其他企業(yè)進行股權(quán)投資,，目的是實現(xiàn)投資期內(nèi)的資本增值,。G公司采用公允價值基礎(chǔ)計量和評價其投資并向投資者報告被投資企業(yè)的財務(wù)信息。甲公司能夠控制G公司,，并承擔為G公司制定投資策略的義務(wù),，至2023年12月31日，G公司對三家具有高增長潛力的未上市企業(yè)進行了股權(quán)投資,，且已制定明確的退出計劃,。

假定上述涉及的股份均具有表決權(quán)，且不考慮其他因素,。

要求：

1.根據(jù)資料(一)中的(1),，指出甲公司購入A公司股份是否屬于企業(yè)合并，并簡要說明理由;如果屬于企業(yè)合并，指出屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并,，并簡要說明理由,，同時指出合并日(或購買日)。

2.根據(jù)資料(一)中的(1),，計算甲公司在合并日(或購買日)應(yīng)確定的長期股權(quán)投資金額,，簡要說明支付的價款與長期股權(quán)投資金額之間差額的會計處理方法，簡要說明甲公司支付的審計,、法律服務(wù),、咨詢等費用的會計處理方法。

3.根據(jù)資料(一)中的(2),，指出該項合并屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并,，并簡要說明理由;計算甲公司合并成本與確認的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，并簡要說明該差額的會計處理方法,。

4.根據(jù)資料(一)中的(2),，從行業(yè)相關(guān)性角度，指出該項并購的類型,，簡要說明理由,，并根據(jù)①至④指出并購后進行了哪些類型的整合。

5.根據(jù)資料(一)中的(3),，指出甲公司購入C公司20%股份是否構(gòu)成企業(yè)合并,，并簡要說明理由;計算甲公司購入C公司20%股份后，甲公司個別報表上的長期股權(quán)投資金額,，以及在甲公司合并報表上應(yīng)該列示的商譽金額,。

6.根據(jù)資料(二)中的(1)至(3)，分別判斷甲公司是否應(yīng)將E公司,、F公司,、G公司納入其合并財務(wù)報表范圍，并分別說明理由,。

【正確答案】

1,、甲公司購入A公司股份屬于企業(yè)合并。

理由：收購?fù)瓿珊?，甲公司在A公司董事會中擁有半數(shù)以上董事,，A公司所有生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)管理重大決策須由半數(shù)以上董事表決通過，甲公司擁有實質(zhì)控制權(quán)

該收購屬于同一控制下的企業(yè)合并,。

理由：甲公司及A公司在合并前后均受乙集團最終控制,。

合并日為10月31日。

2,、甲公司在合并日應(yīng)確定的長期股權(quán)投資金額為：

170000×50%=85000(萬元),。

支付的價款100000萬元與長期股權(quán)投資金額85000萬元之間差額15000萬元,，首先調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的,，應(yīng)沖減留存收益[或：調(diào)整所有者權(quán)益],。

甲公司支付的審計、法律服務(wù),、咨詢等費用1000萬元,，應(yīng)于發(fā)生時費用化計入當期損益[或：管理費用]

3、該項合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并,。

理由：甲公司及B銀行在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制,。

合并成本與確認的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間差額為：

160000-190000×90%=-11000(萬元)。

該差額計入甲公司合并利潤表當期損益[或：計入合并利潤表當期的營業(yè)外收入,。

4,、該類并購屬于混合并購。

理由：參與并購的雙方既非競爭對手又非現(xiàn)實中或潛在的客戶或供應(yīng)商,。

合并后進行了戰(zhàn)略整合、管理整合,、人力資源整合,、文化整合。

5,、甲公司購入C公司20%的股份不構(gòu)成企業(yè)合并,。

理由：甲公司于6月30日取得C公司70%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)公司實施控制,，構(gòu)成企業(yè)合并,，再次購入C公司20%的有表決權(quán)股份，屬于從少數(shù)股東購買股份的業(yè)務(wù),。

甲公司購入C公司20%股份后,，甲公司個別報表上的長期股權(quán)投資金額為：12000+4000=16000(萬元)。

在甲公司合并報表上應(yīng)該列示的商譽金額為：12000-15000×70%=1500(萬元),。

6,、(1)E公司不納入合并范圍。

理由：D公司對E公司的財務(wù)和經(jīng)營政策擁有否決權(quán),，甲公司不擁有控制權(quán),。

(2)F公司納入合并范圍。

理由：甲公司自身持有股份和受托管理股份合計達65%,，甲公司擁有控制權(quán),。

(3)G公司納入合并范圍。

理由：甲公司本身不是投資主體,，應(yīng)將所控股公司納入合并范圍,。

【點評】主要考核同一控制下企業(yè)合并與非同一控制下企業(yè)合并及會計處理,、企業(yè)并購的類型及并購后整合的類型、企業(yè)合并范圍相關(guān)知識點,。

更多案例分析試題,，掃碼獲取>>>

說明：以上內(nèi)容選自東奧名師授課題庫,。本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習參考,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載,。祝大家高級會計師考試輕松過關(guān)。