2024年高級會計師考試案例分析2月14日
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【案例分析題】
甲單位為一家省級事業(yè)單位,，按省財政廳要求執(zhí)行中央級事業(yè)單位部門預(yù)算管理,、國有資產(chǎn)管理、政府采購等有關(guān)規(guī)定,。2023年2月，審計局對甲單位及其下屬單位2022年度預(yù)算管理,、國有資產(chǎn)管理,、政府采購、內(nèi)部控制等情況進(jìn)行了檢查,，發(fā)現(xiàn)以下主要問題：
（1）2022年7月,，甲單位收到撥付的辦公樓改建項目經(jīng)費300萬元,，該項目于2022年8月開始施工，合同約定每月按工程實施進(jìn)度付款,，但在8月中旬工程實施過程中發(fā)現(xiàn)改建方案設(shè)計有缺陷,，需要重新審定設(shè)計方案并論證，致使該工程停工,。在2022年底該改建方案還未確定，也未上報財政部門,，該工程仍未啟動實施,，但甲單位為了加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度,，直接將該項目資金于12月全額撥付給施工單位，等改建方案論證充分后再組織施工,。
（2）2022年8月,，甲單位在資產(chǎn)清查中盤虧材料一批，賬面價值為100萬元,。甲單位將財產(chǎn)清查的結(jié)果向財政部門進(jìn)行報告,。在財政部門批復(fù)前，甲單位將盤虧的材料暫時進(jìn)行了銷賬處理,，待財政部門批復(fù)備案后，再進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整和處理,。
（3）2022年8月到9月,，甲單位的相關(guān)調(diào)研人員在某地級市調(diào)研工作及開展會議時，發(fā)生的差旅費、辦公費,、會議費等3萬元均以現(xiàn)金支付，審計人員在核查其相關(guān)報銷單據(jù)及材料時并未發(fā)現(xiàn)特殊情形,。
（4）2022年10月,，甲單位自行組織確定采購需求和編制采購實施計劃,，并建立了審查工作機(jī)制，在采購活動開始前,，針對采購需求中的重點風(fēng)險事項，對采購需求和采購實施計劃進(jìn)行一般性審查和重點審查,。
（5）甲單位的附屬單位乙單位因其會計懷孕休產(chǎn)假,，乙單位財務(wù)處內(nèi)部會議決定由出納兼任該名會計的部分職務(wù),，包括稽核、會計檔案保管等,。
（6）甲單位按規(guī)定對本單位2022年的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行了自我評價,，并編制了預(yù)算績效報告,，將實際取得的績效與績效目標(biāo)進(jìn)行了對比，對于未實現(xiàn)績效目標(biāo)的事項,，在報告中逐項列明了理由,。
假定不考慮其他因素。
要求：根據(jù)國家部門預(yù)算管理,、國庫集中收付制度、國有資產(chǎn)管理,、政府采購制度,、內(nèi)部控制、預(yù)算績效管理等有關(guān)規(guī)定,，逐項指出事項（1）至事項（6）是否存在不當(dāng)之處；如存在不當(dāng)之處,，分別說明理由,。
【正確答案】
正確答案 :
1.事項（1）存在不當(dāng)之處,。
理由：預(yù)算執(zhí)行過程中,，如發(fā)生項目變更、終止的,，必須按照規(guī)定的程序報經(jīng)財政部批準(zhǔn),，并進(jìn)行預(yù)算調(diào)整,。中央部門不得自行調(diào)整項目支出預(yù)算。
2.事項（2）存在不當(dāng)之處,。
理由：財政部門批復(fù),、備案前的資產(chǎn)損失和資金掛賬,，單位不得自行進(jìn)行賬務(wù)處理。待財政部門批復(fù),、備案后,，進(jìn)行賬務(wù)處理。
3.事項（3）存在不當(dāng)之處,。
理由：按相關(guān)公務(wù)卡管理制度，除下列規(guī)定的暫不使用公務(wù)卡結(jié)算的情況外,，其他日常公務(wù)支出,，均應(yīng)由公務(wù)卡結(jié)算,。如有特殊情形確實不能使用公務(wù)卡結(jié)算的，應(yīng)報經(jīng)單位財務(wù)部門批準(zhǔn),?？蓵翰皇褂霉珓?wù)卡結(jié)算的情況：
①在縣級以下（不包括縣級）地區(qū)發(fā)生的公務(wù)支出；
②在縣級及縣級以上地區(qū)不具備刷卡條件的場所發(fā)生的單筆消費在200元以下的公務(wù)支出,；
③按規(guī)定支付給個人的支出；
④簽證費,、快遞費,、過橋過路費,、出租車費用等目前只能使用現(xiàn)金結(jié)算的支出。
該業(yè)務(wù)中，不存在特殊情形,，相關(guān)調(diào)研人員在地級市調(diào)研工作及開展會議時,，發(fā)生的差旅費、辦公費,、會議費等應(yīng)使用公務(wù)卡結(jié)算。
4.事項（4）不存在不當(dāng)之處,。
5.事項（5）存在不當(dāng)之處,。
理由：違反了不相容崗位相互分離的制度,。出納員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入,、支出,、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作,。
6.事項（6）不存在不當(dāng)之處,。
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