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【案例分析題】

甲集團(tuán)是一家從事電腦及手機等產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售業(yè)務(wù)的上市公司,。2022年5月,，甲集團(tuán)召開了優(yōu)化風(fēng)險管理和內(nèi)部控制體系的專題研討會，就公司的風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的情況進(jìn)行了討論,，會議有關(guān)內(nèi)容摘要如下：

（1）明確風(fēng)險管理目標(biāo),。風(fēng)險的發(fā)生會影響企業(yè)實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)，因此應(yīng)在確定公司風(fēng)險偏好的基礎(chǔ)上,，采取相應(yīng)的控制措施,，將企業(yè)的總體風(fēng)險和主要風(fēng)險消除。

（2）設(shè)置風(fēng)險偏好和風(fēng)險容忍度,。風(fēng)險偏好是指企業(yè)愿意承擔(dān)的風(fēng)險及相應(yīng)的風(fēng)險水平,，風(fēng)險容忍度應(yīng)在風(fēng)險偏好的基礎(chǔ)上，設(shè)定風(fēng)險管理目標(biāo)值的可容忍波動范圍,。風(fēng)險容忍度應(yīng)盡可能用定性表示,。

（3）風(fēng)險的識別與應(yīng)對。①隨著技術(shù)的發(fā)展,、生產(chǎn)效率的提升和競爭的加劇,，電腦及手機等電子產(chǎn)品的價格不斷下降，甲公司銷售產(chǎn)品的價格也在不斷下降,。為保持收入的增長,，甲公司采取了賒銷的方式，以提高公司產(chǎn)品的銷量;②由于電子配件產(chǎn)品的質(zhì)量問題,，導(dǎo)致其供應(yīng)的手機產(chǎn)品發(fā)生爆炸事故,，給消費者造成了人身傷害,，消費者就有關(guān)賠償問題對甲公司提起了訴訟。為防止類似事件的再次發(fā)生,，甲公司提高了生產(chǎn)環(huán)節(jié)各流程的檢測頻率和檢驗標(biāo)準(zhǔn),，對出廠產(chǎn)品進(jìn)行更為嚴(yán)格的把控;③甲公司的配件產(chǎn)品遠(yuǎn)銷海外各國，與這些國家企業(yè)的交易普遍以美元作為交易結(jié)算的貨幣,，但由于匯率的波動使得公司的收益也不斷變化,。甲公司計劃采用購買金融衍生品的方式，以應(yīng)對匯率變動帶來的損失,。

（4）建立風(fēng)險管理組織體系,。明確風(fēng)險管理組織架構(gòu)及各自職責(zé)是開展全面風(fēng)險管理的必要條件。風(fēng)險管理部門應(yīng)定期對各職能部門和業(yè)務(wù)部門的風(fēng)險管理實施情況和有效性進(jìn)行考核,，形成考核結(jié)論并出具考核報告,，及時報送董事會、監(jiān)事會,。

（5）強化自我評價,。企業(yè)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)應(yīng)當(dāng)定期對公司財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評價、形成評價結(jié)論,、出具評價報告,。

（6）加強外部審計。①委托A會計師事務(wù)所實施年度內(nèi)部控制審計工作,，A會計師事務(wù)所表明將按照計劃審計工作,、實施審計工作、評價控制缺陷的程序進(jìn)行審計;②A會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)甲公司的境外子公司M公司存在員工串謀舞弊的可疑跡象,，可能導(dǎo)致集團(tuán)層面的財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報,。M公司對注冊會計師申請商務(wù)工作簽證未給予必要協(xié)助，致使注冊會計師無法按計劃進(jìn)行現(xiàn)場審計,，且不配合注冊會計師執(zhí)行替代程序,。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)資料（1）,，指出其是否存在不當(dāng)之處,，若存在不當(dāng)之處，簡要說明理由,。

2.根據(jù)資料（2）和（4）,，指出其是否存在不當(dāng)之處，若存在不當(dāng)之處,，簡要說明理由,。

3.根據(jù)資料（3）中的第②項和第③項，從能否給企業(yè)帶來盈利等機會的角度,，指出甲公司面臨的風(fēng)險類型,。

4.根據(jù)資料（3）中的第①至③項,，指出甲公司采取的風(fēng)險策略的具體類型，并分別說明理由,。

5.根據(jù)資料（5）和資料（6）中的第①項,，指出其是否存在不當(dāng)之處，若存在不當(dāng)之處,，簡要說明理由,。

6.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，針對資料（6）中的第②項,，指出A會計師事務(wù)所出具內(nèi)部控制審計報告時應(yīng)發(fā)表審計意見的類型,，簡要說明理由。

【正確答案】

1.正確答案：

存在不當(dāng)之處,。

理由：風(fēng)險管理目標(biāo)是在確定企業(yè)風(fēng)險偏好的基礎(chǔ)上,，將企業(yè)的總體風(fēng)險和主要風(fēng)險控制在企業(yè)風(fēng)險容忍度范圍之內(nèi)。

2.正確答案：

(1)存在不當(dāng)之處,。

理由：風(fēng)險容忍度應(yīng)盡可能用定量表示。

(2)存在不當(dāng)之處,。

理由：風(fēng)險管理部門應(yīng)定期對各職能部門和業(yè)務(wù)部門的風(fēng)險管理實施情況和有效性進(jìn)行考核,，形成考核結(jié)論并出具考核報告，及時報送企業(yè)管理層和績效管理部門,。

3.正確答案：

（1）純粹風(fēng)險,。

（2）機會風(fēng)險。

4.正確答案：

（1）風(fēng)險降低中的風(fēng)險轉(zhuǎn)換,。

理由：企業(yè)通過戰(zhàn)略調(diào)整等手段將企業(yè)面臨的風(fēng)險轉(zhuǎn)換成另一種風(fēng)險,，使得總體風(fēng)險在一定程度上降低。

或：采用賒銷的方式,，提高產(chǎn)品銷量,，將產(chǎn)品賣不出去的風(fēng)險轉(zhuǎn)換為賬款無法回收的風(fēng)險。

（2）風(fēng)險降低中的風(fēng)險控制,。

理由：控制風(fēng)險事件發(fā)生的動因,、環(huán)境、條件等,，來達(dá)到減輕風(fēng)險事件發(fā)生時的損失或降低風(fēng)險事件發(fā)生概率的目的,。

或：通過提高產(chǎn)品檢測頻率和檢驗標(biāo)準(zhǔn)，控制風(fēng)險發(fā)生的可能性,。

（3）風(fēng)險分擔(dān)中的風(fēng)險對沖,。

理由：采取各種手段，引入多個風(fēng)險因素或承擔(dān)多個風(fēng)險,，使得這些風(fēng)險能夠互相對沖,，也就是使這些風(fēng)險的影響相互抵消,。

或：采用購買金融衍生品的方式，來對沖匯率變動的風(fēng)險,。

5.正確答案：

（1）存在不當(dāng)之處,。

理由：內(nèi)部控制評價由企業(yè)董事會實施，對內(nèi)部控制整體有效性發(fā)表意見并出具結(jié)論,。

（2）存在不當(dāng)之處,。

理由：內(nèi)部控制審計程序包括計劃審計工作、實施審計工作,、評價審計缺陷,、完成審計工作。

6.正確答案：

無法表示意見,。

理由：注冊會計師審計范圍受到限制的,，應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告，在報告中指明審計范圍受到限制,，無法對內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見,。

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注：以上內(nèi)容選自東奧名師的授課題庫

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