2023年高級會計師考試案例分析7.11

來源：東奧會計在線責(zé)編：zhangfan2023-07-11 09:48:04

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【案例分析題】

甲公司為一家從事特種鋼生產(chǎn)的國有控股企業(yè),。近年來，由于內(nèi)部管理粗放和外部環(huán)境變化,，公司經(jīng)營業(yè)績持續(xù)下滑,。為實現(xiàn)提質(zhì)增效目標(biāo)，甲公司決定從2023年起全面深化預(yù)算管理,，優(yōu)化業(yè)績評價體系,，有關(guān)資料如下：

（1）全面預(yù)算管理。

①在全面預(yù)算管理組織架構(gòu)上,，將全面預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)設(shè)立在財務(wù)部門,，工作人員除了財務(wù)部門人員外，還應(yīng)包含計劃,、人力資源,、生產(chǎn)、銷售,、研發(fā)等業(yè)務(wù)部門人員參加,。

②在全面預(yù)算的編制方式上，甲公司直接向各預(yù)算單位下達(dá)年度預(yù)算指標(biāo)并要求嚴(yán)格執(zhí)行,。

③在全面預(yù)算的編制方法上,，甲公司制定了以“月份”為單位滾動式的預(yù)算編制方法。

④在全面預(yù)算考核上，對全面預(yù)算目標(biāo)完成情況進(jìn)行考核,，并以此為標(biāo)準(zhǔn)實行獎懲和激勵制度,。

（2）企業(yè)績效評價。

2022年,，甲公司經(jīng)審計后的基本財務(wù)數(shù)據(jù)如下：

金額單位：萬元
項目	甲公司
無息債務(wù)（平均）	200
有息債務(wù)（平均）	1800
所有者權(quán)益（平均）	3000
總資產(chǎn)（平均）	5000
稅前經(jīng)營利潤	800
利息費用	200
所得稅稅率	25%
平均資本成本率	6.5%

甲公司2022年費用化的研發(fā)支出為100萬元,，資本化的研發(fā)支出為150萬元。

假定不考慮其他因素,。

要求：

1.根據(jù)資料（1）中的第①點,，判斷針對全面預(yù)算管理組織架構(gòu)的表述是否正確，如不正確,，簡要說明理由,。

2.根據(jù)資料（1）中的第②點，判斷甲公司采用的是哪種全面預(yù)算編制方式,，并指出該種編制方式的優(yōu)缺點,。

3.根據(jù)資料（1）中的第③點，判斷甲公司采用的是哪種全面預(yù)算編制方法,，并說明該種編制方法的優(yōu)缺點,。

4.根據(jù)資料（1）中的第④點，判斷針對全面預(yù)算考核的表述是否全面,，并簡要說明理由,。

5.根據(jù)資料（2）及《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人年度經(jīng)營業(yè)績考核實施方案》《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)增加值考核實施方案》，計算甲公司2022年度的經(jīng)濟(jì)增加值,。

案例分析

【正確答案】

1.正確答案：

針對全面預(yù)算管理組織架構(gòu)的表述不正確,。

理由：全面預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)主要包括股東（大）會、董事會,、預(yù)算管理委員會和企業(yè)經(jīng)理層,，不能設(shè)立在財務(wù)部門。

2.正確答案：

甲公司采用的是權(quán)威式預(yù)算（自上而下）編制方式,。

權(quán)威式預(yù)算的優(yōu)點：從企業(yè)全局出發(fā),，實現(xiàn)資源的合理配置。

權(quán)威式預(yù)算的缺點：主觀性太強(qiáng),，下級缺乏責(zé)任感和動力,，預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)會大打折扣;此外，較低層級因擔(dān)心本期費用的節(jié)省,、投資的減少會對下期預(yù)算（可控資源）產(chǎn)生影響,，就會產(chǎn)生“用完預(yù)算”的行為問題。

3.正確答案：

甲公司采用的是滾動預(yù)算法,。

滾動預(yù)算法的優(yōu)點：通過持續(xù)滾動預(yù)算編制,、逐期滾動管理,，實現(xiàn)動態(tài)反映市場、建立跨期綜合平衡,，從而有效指導(dǎo)企業(yè)營運,，強(qiáng)化預(yù)算的決策與控制職能。

滾動預(yù)算法的缺點：（1）預(yù)算滾動的頻率越高,，對預(yù)算溝通的要求越高,，預(yù)算編制的工作量越大；（2）過高的滾動頻率容易增加管理層的不穩(wěn)定感,，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行者無所適從,。

4.正確答案：

針對全面預(yù)算考核的表述不全面。

理由：在全面預(yù)算考核上,，不僅要對全面預(yù)算目標(biāo)完成情況進(jìn)行考核,，還應(yīng)對全面預(yù)算組織工作進(jìn)行考核。

5.正確答案：

稅后凈營業(yè)利潤=800×(1-25%)+(100+150)×(1-25%)=787.5（萬元）

或：凈利潤=(800-200)×(1-25%)=450（萬元）

稅后凈營業(yè)利潤=450+(200+100+150)×(1-25%)=787.5（萬元）

調(diào)整后資本=3000+1800=4800（萬元）