2019年高級會計師考試案例分析（2.10）
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案例分析題
由于甲集團公司內(nèi)部各分部的組織形態(tài)不同(大致可以分為不具有法人資格的分公司,、分廠和事業(yè)部;具有法人資格的全資子公司和控股子公司),，且各分部的業(yè)務性質不同,，提供的產(chǎn)品和勞務也不同，因此不可能采取單一的內(nèi)部轉移價格,。 要求： 1.簡述內(nèi)部轉移價格的種類,。 2.為甲集團公司內(nèi)部轉移價格的制定提供可以遵循的策略。 3.從價值鏈,、內(nèi)部資源高效利用等戰(zhàn)略角度,，簡要分析轉移定價方法的選擇應考慮的因素。
【正確答案】
1. 內(nèi)部轉移價格通常有以下幾種：(1)市價價格;(2)以市場為基礎的協(xié)商價格;(3)變動成本加固定費轉移價格;(4)全部成本轉移價格,。
2. 在內(nèi)部轉移價格的制定上,，一般遵循以下策略：(1)對于成本中心之間因產(chǎn)品生產(chǎn)或服務提供，以事先商定的標準成本或預計分配率作為內(nèi)部轉移價格,。這一策略的優(yōu)點是簡單,、有效，能避免成本中心之間的成本轉嫁,。(2)對于利潤中心或投資中心之間的產(chǎn)品生產(chǎn)或服務提供,，則應以公允的市場價格為基礎，沒有市場價格的(如中間品),，則采用協(xié)商定價或成本加成等內(nèi)部轉移價格策略,。
3. 從價值鏈,、內(nèi)部資源高效利用等戰(zhàn)略角度，轉移定價方法的選擇取決于對以下因素的判斷：
(1)有沒有外部供應商?如果沒有,，且產(chǎn)品沒有市場價格作參考,，則轉移價格以成本或協(xié)商價格為基礎確定。如果有外部供應商,，則需要就內(nèi)部供應商的變動成本與外部市場價格進行比較,。
(2)內(nèi)部供應商的變動成本低于市場價格嗎?如果不是，則應考慮從市場上進行外購(從價值鏈角度考慮);如果是,，則需要考慮內(nèi)部供應商的生產(chǎn)能力及資源利用效率,。
(3)內(nèi)部供應商的生產(chǎn)能力是否充分利用了?這主要涉及來自內(nèi)部購買者的訂單是否會使內(nèi)部供應者放棄其他銷售機會。如果不是,，則內(nèi)部生產(chǎn)單位應當為內(nèi)部購買者提供產(chǎn)品,，且轉移價格介于變動成本與市場價格之間(如協(xié)商定價法);如果生產(chǎn)單位的生產(chǎn)能力已充分利用，則需要考慮內(nèi)部銷售的成本節(jié)約和生產(chǎn)單位失去銷售機會的機會成本,。也就是說,，如果內(nèi)部購買者獲得的成本節(jié)約大于內(nèi)部生產(chǎn)者的銷售損失，則應當內(nèi)部購買,。
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