高級(jí)會(huì)計(jì)師

東奧會(huì)計(jì)在線 >> 高級(jí)會(huì)計(jì)師 >> 案例分析 >> 正文

套期保值的會(huì)計(jì)處理

分享： 2015/8/26 15:26:58東奧會(huì)計(jì)在線字體：大小

　　[小編“娜寫年華”] 東奧會(huì)計(jì)在線高會(huì)頻道提供：2015年《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》案例分析：套期保值的會(huì)計(jì)處理,。

　　高頻精選指導(dǎo)：>>2015年《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》各章節(jié)高頻考點(diǎn)及習(xí)題匯總<<

　　案例分析題

　　2015年1月1日，某公司為規(guī)避所持有A原材料公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn),，決定在期貨市場上建立套期保值頭寸,，并指定期貨合約B為2015年上半年A原材料價(jià)格變化引起的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的套期。期貨合約B的標(biāo)的資產(chǎn)與被套期項(xiàng)目A原材料在數(shù)量,、質(zhì)次,、價(jià)格變動(dòng)和產(chǎn)地方面相同。

　　2015年1月1日,，期貨合約B的公允價(jià)值為零,，被套期項(xiàng)目（A原材料）的賬面價(jià)值和成本均為200萬元，公允價(jià)值為220萬元,。2015年6月30日,，期貨合約B的公允價(jià)值上漲了5萬元，A原材料的公允價(jià)值下降了5萬元,。當(dāng)日,，該公司將A原材料出售,，并將期貨合約B結(jié)算。

　　該公司采用比率分析法評價(jià)套期有效性,，即通過比較期貨合約B和A原材料的公允價(jià)值變動(dòng)評價(jià)套期有效性,。該公司預(yù)期該套期完全有效。

　　假定不考慮期貨合約的時(shí)間價(jià)值,、商品銷售相關(guān)的增值稅及其他因素,，該公司的賬務(wù)處理如下：

　　（1）A原材料屬于被套期項(xiàng)目,，采用的套期工具為期貨合約,。

　　（2）在會(huì)計(jì)處理時(shí),，將該套期保值分類為現(xiàn)金流量套期,。

　　（3）將套期工具公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得計(jì)入其他綜合收益,。

　�,。�4）被套期項(xiàng)目因套期風(fēng)險(xiǎn)形成的損失計(jì)入當(dāng)期損益。

　　要求：

　�,。�1）判斷該公司對上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確,，并說明理由。

　�,。�2）分析套期保值結(jié)果,。

　　【答案與解析】

　　（1）①A原材料屬于被套期項(xiàng)目,，采用的套期工具為期貨合約,，正確。

　　理由：A原材料使企業(yè)面臨公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn),，而且被指定為被套期對象,，該A原材料屬于被套期項(xiàng)目；由于B期貨合約是企業(yè)為進(jìn)行套期而指定的,、其公允價(jià)值變動(dòng)預(yù)期可抵銷被套期項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的衍生工具,，屬于套期工具。

　�,、谠摴緦⒃撎灼诒Ｖ捣诸悶楝F(xiàn)金流量套期不正確,，該套期屬于公允價(jià)值套期。

　　理由：公允價(jià)值套期是指對已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債,、尚未確認(rèn)的確定承諾,，或該資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾中可辨認(rèn)部分的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期。該類價(jià)值變動(dòng)源于某類特定風(fēng)險(xiǎn),，且將影響企業(yè)的損益,。A原材料套期的目的是抵銷持有資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)對損益的影響，屬于公允價(jià)值套期,。

　�,、蹖⑻灼诠ぞ吖蕛r(jià)值變動(dòng)形成的利得計(jì)入其他綜合收益不正確。

　　理由：在公允價(jià)值套期下,，應(yīng)將套期工具公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得計(jì)入當(dāng)期損益,。

　　④被套期項(xiàng)目因套期風(fēng)險(xiǎn)形成的損失計(jì)入當(dāng)期損益正確,。

　　理由：由于該套期屬于公允價(jià)值套期,，按照規(guī)定被套期項(xiàng)目因被套期風(fēng)險(xiǎn)形成的利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整被套期項(xiàng)目的賬面價(jià)值,。被套期項(xiàng)目為按成本與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的存貨,。

　　（2）該公司采用套期策略,，規(guī)避了A原材料公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn),，因此其公允價(jià)值下降沒有對預(yù)期毛利額20萬元（220-200）產(chǎn)生不利影響。