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企業(yè)內(nèi)部控制評價和審計（1）

分享： 2015/8/25 10:06:15東奧會計在線字體：大小

　　[小編“娜寫年華”] 東奧會計在線高會頻道提供：2015年《高級會計實務》案例分析：企業(yè)內(nèi)部控制評價和審計（1）,。

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　　案例分析題

　　甲公司為一家非國有控股主板上市公司，自2013年1月1日起全面實施《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引,，甲公司就此制定了內(nèi)部控制規(guī)范體系實施工作方案,。該方案要點如下：

　　（1）工作目標,。通過實施內(nèi)部控制規(guī)范體系,，進一步提升公司治理水平和風險管控能力，合理保證公司經(jīng)營管理合法合規(guī),、資產(chǎn)安全,、財務報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果,，促進公司實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略,。

　　（2）組織領(lǐng)導,。董事會對內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責,，對內(nèi)部控制建設(shè)中的重大問題作出決策。經(jīng)理層負責組織領(lǐng)導公司內(nèi)部控制的日常運行,，確定公司最大風險承受度,，并對職能部門和業(yè)務單元實施內(nèi)部控制體系進行指導。公司設(shè)置內(nèi)部控制專職機構(gòu),，負責制定內(nèi)部控制手冊并經(jīng)批準后組織落實,。

　　（3）工作安排,。內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)工作分階段進行：第一階段,，梳理業(yè)務流程，公司嚴格按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求進行“對標”,，認真梳理現(xiàn)行管理制度和業(yè)務流程,；對配套指引未涵蓋的業(yè)務領(lǐng)域，不納入本公司實施內(nèi)部控制規(guī)范體系的范圍,，不再進行相關(guān)管理制度和業(yè)務流程梳理,。第二階段，開展風險評估,，公司根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃和發(fā)展目標,，組織開展風險評估工作，識別和分析經(jīng)營管理過程中的各種內(nèi)部風險,，制定風險應對策略并實施相應的控制活動,。第三階段，組織內(nèi)部控制試運行,，公司通過深入宣傳和加強培訓等手段,，在全公司范圍內(nèi)組織開展內(nèi)部控制試運行工作。第四階段,，在內(nèi)部控制正式運行的基礎(chǔ)上,，開展內(nèi)部控制自我評價,。

　　（4）控制重點,。公司根據(jù)業(yè)務特點和發(fā)展實際,，在梳理業(yè)務流程和開展風險評估的基礎(chǔ)上，擬重點對研發(fā)業(yè)務,、資金活動和合同管理,，有針對性地實施控制。一是規(guī)范研發(fā)項目審批流程,，重大研發(fā)項目由總經(jīng)理辦公會審議通過后實施,。二是嚴格對現(xiàn)金和銀行存款的管理，指定一人對辦理資金業(yè)務的相關(guān)印章和票據(jù)進行集中管理,。三是加強合同糾紛管理，合同糾紛經(jīng)協(xié)商一致的,，應與對方當事人簽訂書面協(xié)議,；合同糾紛經(jīng)協(xié)商無法解決的，應根據(jù)合同約定選擇仲裁或訴訟方式解決,。

　�,。�5）自我評價。公司授權(quán)內(nèi)部審計部門作為內(nèi)部控制評價部門,，負責內(nèi)部控制評價的具體組織實施工作,。內(nèi)部審計部門根據(jù)公司實際情況和管理要求，制定科學合理的評價工作方案,，報經(jīng)理層批準后實施,。

　　（6）外部審計,。公司擬聘用A會計師事務所為公司2013年內(nèi)部控制自我評價工作提供咨詢服務,；同時，委托該會計師事務所提供內(nèi)部控制審計服務,。A會計師事務所的咨詢部門和審計部門相互獨立,，各自提供服務，人員不交叉混用,。

　　要求：

　　根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求,，逐項分析判斷甲公司（1）至（6）項內(nèi)容是否存在不當之處；對存在不當之處的,，分別指出不當之處,，并分別說明理由。

　　【答案與解析】

　　1.第（1）項內(nèi)容不存在不當之處,。

　　2.第（2）項內(nèi)容存在不當之處,。

　　不當之處：經(jīng)理層確定公司最大風險承受度的表述不當,。

　　理由：董事會確定公司最大風險承受度。

　　注：內(nèi)部控制建立與實施對企業(yè)組織架構(gòu)最直接的影響就是加大了董事會及其全體董事的責任,，具體包括：科學選擇經(jīng)理層并對其實施有效監(jiān)督,；清晰了解企業(yè)內(nèi)部控制的范圍；就企業(yè)的最大風險承受度形成一致意見,；及時知悉企業(yè)最重大的風險以及經(jīng)理層是否恰當?shù)赜枰詰獙Α?/P>

　　3.第（3）項內(nèi)容存在不當之處,。

　　不當之處一：配套指引未涵蓋的業(yè)務領(lǐng)域不納入公司實施內(nèi)部控制規(guī)范體系范圍的表述不當。

　　理由：不符合全面性原則的要求,。

　　不當之處二：僅識別和分析經(jīng)營管理過程中的各種內(nèi)部風險的表述不當,。

　　理由：公司不僅要識別內(nèi)部風險，還要識別與控制目標相關(guān)的各類外部風險,。

　　4.第（4）項內(nèi)容存在不當之處,。

　　不當之處一：重大研發(fā)項目由總經(jīng)理辦公會審議通過后實施的表述不當。

　　理由：重大研發(fā)項目由董事會或類似權(quán)力機構(gòu)集體審議決策,。

　　不當之處二：指定一人對辦理資金業(yè)務的相關(guān)印章和票據(jù)進行集中管理的表述不當,。

　　理由：嚴禁將資金業(yè)務的相關(guān)印章和票據(jù)集中一人保管。

　　或：不符合不相容職務相分離的要求,。

　　或：不符合制衡性原則的要求,。