高級會計師

企業(yè)層面控制（2）

分享： 2015/8/25 9:46:15東奧會計在線字體：大小

　　[小編“娜寫年華”] 東奧會計在線高會頻道提供：2015年《高級會計實務》案例分析：企業(yè)層面控制（2）。

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　　案例分析題

　　甲公司是一家在深交所和港交所同時上市的大型國有控股能源企業(yè),，公司總部和注冊地均在北京,。甲公司自2011年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內部控制配套指引》。2014年3月,，某會計師事務所在對DH公司2013年度的內部控制進行評價時,，發(fā)現(xiàn)如下問題：

　　（1）甲公司董事會設有專門委員會分管戰(zhàn)略,、審計,、薪酬考核等具體工作。其中內部審計部門主要負責審查公司內部控制、監(jiān)督內部控制的有效實施,、實行內部控制自我評價和協(xié)調內部控制審計等相關事宜,，其負責人在行政上受公司董事長領導；在業(yè)務上向公司總經理匯報,，再由總經理向董事會報告,。另外，甲公司下有2個全資子公司,，其內部審計人員均由甲公司派出,，并在業(yè)務和行政上均受甲公司內部審計部門負責人的垂直領導，子公司的內部審計人員（包括負責人）的業(yè)績考核和薪酬發(fā)放則由甲公司管理層進行,。

　�,。�2）甲公司設有專門的人力資源管理部門，主要負責人員的選聘,、培訓,、激勵計劃的制定等。公司規(guī)定在招聘時強調崗位和專業(yè)的對口性,、優(yōu)先照顧單位職工的子女,。針對《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內部控制配套指引》的發(fā)布，公司專門請有關專家對公司上下相關人員進行了專項培訓和學習,，但對于剛入職的工作人員,，如果崗位急需用人，可以直接上崗,。對于年度考核未達標的員工,，即使勞動合同未到期，公司亦可能直接解聘,。

　�,。�3）甲公司計劃2014年在市郊建造一座新化工廠，位置已選定,。因新建化工廠會對周圍環(huán)境有污染需要拆遷,，有少數(shù)拆遷戶拒絕搬遷。董事會決議要求各部門分別承擔部分拆遷戶的勸說工作,，并將其作為各部門業(yè)績考核的內容,。

　　（4）2014年3月,，某會計師事務所開始對甲公司2013年度財務報表進行審計,，發(fā)現(xiàn)該公司2013年度根據(jù)董事會決議籌措資金1億元人民幣，計劃用于擴建舊廠,，以增加生產能力,。由于2012年市場低迷,，甲公司決定暫停該擴建計劃，拿出2000萬元用于交易性金融資產投資,，剩余8000萬元為銀行存款,，當年發(fā)生借款費用80萬元，公允價值變動損失200萬元,。

　�,。�5）甲公司2013年年初為并購國內另一家能源企業(yè)，專門委托中介機構對項目可行性研究進行了評審,，該并購項目由公司總經理直接負責決策和審批,。同年，甲公司的一家子公司向銀行申請5億元貸款,，請求甲公司擔保,，公司總經理和總會計師決策同意為子公司提供擔保。

　�,。�6）甲公司利用計算機信息系統(tǒng)進行會計賬務處理和對公司本部及所有子公司進行內部控制,，因為公司不擅長信息技術,，所以采用業(yè)務外包的方式,，由財務部門負責，委托信息公司來開發(fā)和安裝此項業(yè)務,，并要求提供后續(xù)維護服務,。考慮到財務信息的敏感性,，甲公司董事會決定不對外進行招標,，直接與某公司簽署業(yè)務合同，信息系統(tǒng)開發(fā)完成后,，考慮到時間緊迫,，公司決定直接在集團內所有公司使用。

　　要求：請結合《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內部控制配套指引》,，逐項分析,、判斷甲公司在內部控制方面存在的問題，并簡要說明理由,。

　　【答案與解析】

　　1.事項（1）說明公司內部審計獨立性差,。公司應當在董事會下設審計委員會，負責審查公司內部控制,、監(jiān)督內部控制的有效實施,、實行內部控制自我評價情況和協(xié)調內部審計等相關事宜。內部審計部門應直接受審計委員會領導,，內部審計部門在審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題,，視具體情況,，有權直接向審計委員會或董事會報告。

　　2.事項（2）說明公司人力資源政策存在問題,。

　�,、倨髽I(yè)應明確各崗位的職責、任職條件和工作要求,，遵循德才兼?zhèn)浜凸_,、公平、公正的原則,，通過公開招聘,、競爭上崗等多種方式選拔優(yōu)秀人才，公司不能優(yōu)先照顧職工子女,。

　�,、诠緫搶υ囉萌藛T進行嚴格培訓和考察，促進其全面了解崗位職責,、掌握崗位基本技能和試用工作要求,，待試用期滿考核合格后，方可正式上崗,；在試用期滿考核不合格者,，應當及時解除勞動關系。甲公司對新入職人員未經培訓直接上崗的做法不妥,。

　�,、劢浛己瞬荒軇偃螎徫灰蟮膯T工，應及時暫停其工作,，安排再培訓,，或調整崗位，安排轉崗培訓,，仍不能滿足崗位職責要求的,，應當按照規(guī)定的權限和程序解除勞動合同。公司不能因為年度考核不達標就直接解聘員工,。

　　3.事項（3）說明公司履行社會責任方面存在問題,。

　　①根據(jù)規(guī)定,，企業(yè)發(fā)現(xiàn)有環(huán)境污染問題應及時采取措施糾正,。甲公司不顧居民顧慮，勸說搬遷的做法不妥,。

　�,、谄髽I(yè)向員工攤派社會責任并與個人績效掛鉤，不但影響了部門的正常工作,，亦破壞了企業(yè)與職工的關系,，這種做法不妥,。

　　4.事項（4）說明公司籌資管理存在問題。企業(yè)應當根據(jù)自身發(fā)展戰(zhàn)略,，科學確定融資目標和規(guī)劃,，嚴格按照籌資方案確定的用途使用資金，防范和控制資金使用的風險,。由于市場環(huán)境變化等確需改變資金用途的,，應當履行相應的審批程序，嚴禁擅自改變資金用途,。甲公司將2000萬元用于交易性金融資產投資給企業(yè)帶來了很大損失,，這種做法不妥。

　　5.事項（5）說明公司存在兩個問題：

　�,、俟こ添椖抗芾碛袉栴}：根據(jù)規(guī)定,，企業(yè)可以委托具有相應資質的專業(yè)機構開展可行性研究，出具評審意見,，作為項目決策的主要依據(jù),。但是，對于重大工程項目的立項,，應當報經董事會或類似權力機構集體審議批準,，總會計師或分管會計工作的負責人應當參與項目決策。DH公司由總經理直接負責決策和審批該工程項目的做法是不正確的,。

　�,、趽I(yè)務管理有問題：根據(jù)規(guī)定，企業(yè)擔保業(yè)務不得超越權限審批,，重大擔保業(yè)務，應當報經董事會或類似的權力機構批準,。DH公司為子公司貸款擔保屬于重大擔保業(yè)務,，總經理和總會計師直接決定不妥。

　　6.事項（6）說明公司信息系統(tǒng)管理方面存在問題,。

　�,、俑鶕�(jù)規(guī)定，企業(yè)負責人對信息系統(tǒng)建設工作負責,。甲公司由財務部門對此工作負責的做法不妥,。

　　②信息系統(tǒng)研發(fā)完成后應當組織獨立于開發(fā)單位的專業(yè)機構對信息系統(tǒng)進行驗收測試,，確保在功能,、性能、控制要求和安全性等方面符合開發(fā)需求,。甲公司未經專業(yè)機構對此系統(tǒng)進行驗收測試就在本公司內投入使用的做法不妥,。