高級會計師

企業(yè)層面控制（2）

分享： 2015/8/25 9:46:15東奧會計在線字體：大小

　　[小編“娜寫年華”] 東奧會計在線高會頻道提供：2015年《高級會計實務(wù)》案例分析：企業(yè)層面控制（2）,。

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　　案例分析題

　　甲公司是一家在深交所和港交所同時上市的大型國有控股能源企業(yè),，公司總部和注冊地均在北京,。甲公司自2011年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。2014年3月,，某會計師事務(wù)所在對DH公司2013年度的內(nèi)部控制進行評價時,，發(fā)現(xiàn)如下問題：

　�,。�1）甲公司董事會設(shè)有專門委員會分管戰(zhàn)略,、審計,、薪酬考核等具體工作。其中內(nèi)部審計部門主要負責(zé)審查公司內(nèi)部控制,、監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實施,、實行內(nèi)部控制自我評價和協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計等相關(guān)事宜，其負責(zé)人在行政上受公司董事長領(lǐng)導(dǎo),；在業(yè)務(wù)上向公司總經(jīng)理匯報,，再由總經(jīng)理向董事會報告。另外,，甲公司下有2個全資子公司,，其內(nèi)部審計人員均由甲公司派出，并在業(yè)務(wù)和行政上均受甲公司內(nèi)部審計部門負責(zé)人的垂直領(lǐng)導(dǎo),，子公司的內(nèi)部審計人員（包括負責(zé)人）的業(yè)績考核和薪酬發(fā)放則由甲公司管理層進行,。

　�,。�2）甲公司設(shè)有專門的人力資源管理部門,，主要負責(zé)人員的選聘、培訓(xùn),、激勵計劃的制定等,。公司規(guī)定在招聘時強調(diào)崗位和專業(yè)的對口性,、優(yōu)先照顧單位職工的子女。針對《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的發(fā)布,，公司專門請有關(guān)專家對公司上下相關(guān)人員進行了專項培訓(xùn)和學(xué)習(xí),，但對于剛?cè)肼毜墓ぷ魅藛T，如果崗位急需用人,，可以直接上崗,。對于年度考核未達標的員工，即使勞動合同未到期,，公司亦可能直接解聘,。

　　（3）甲公司計劃2014年在市郊建造一座新化工廠,，位置已選定,。因新建化工廠會對周圍環(huán)境有污染需要拆遷，有少數(shù)拆遷戶拒絕搬遷,。董事會決議要求各部門分別承擔(dān)部分拆遷戶的勸說工作,，并將其作為各部門業(yè)績考核的內(nèi)容。

　�,。�4）2014年3月,，某會計師事務(wù)所開始對甲公司2013年度財務(wù)報表進行審計，發(fā)現(xiàn)該公司2013年度根據(jù)董事會決議籌措資金1億元人民幣,，計劃用于擴建舊廠,，以增加生產(chǎn)能力。由于2012年市場低迷,，甲公司決定暫停該擴建計劃,，拿出2000萬元用于交易性金融資產(chǎn)投資，剩余8000萬元為銀行存款,，當年發(fā)生借款費用80萬元,，公允價值變動損失200萬元。

　�,。�5）甲公司2013年年初為并購國內(nèi)另一家能源企業(yè),，專門委托中介機構(gòu)對項目可行性研究進行了評審，該并購項目由公司總經(jīng)理直接負責(zé)決策和審批,。同年,，甲公司的一家子公司向銀行申請5億元貸款，請求甲公司擔(dān)保,，公司總經(jīng)理和總會計師決策同意為子公司提供擔(dān)保,。

　　（6）甲公司利用計算機信息系統(tǒng)進行會計賬務(wù)處理和對公司本部及所有子公司進行內(nèi)部控制，因為公司不擅長信息技術(shù),，所以采用業(yè)務(wù)外包的方式,，由財務(wù)部門負責(zé)，委托信息公司來開發(fā)和安裝此項業(yè)務(wù),，并要求提供后續(xù)維護服務(wù),。考慮到財務(wù)信息的敏感性,，甲公司董事會決定不對外進行招標,，直接與某公司簽署業(yè)務(wù)合同，信息系統(tǒng)開發(fā)完成后,，考慮到時間緊迫,，公司決定直接在集團內(nèi)所有公司使用。

　　要求：請結(jié)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》,，逐項分析,、判斷甲公司在內(nèi)部控制方面存在的問題，并簡要說明理由,。

　　【答案與解析】

　　1.事項（1）說明公司內(nèi)部審計獨立性差,。公司應(yīng)當在董事會下設(shè)審計委員會，負責(zé)審查公司內(nèi)部控制,、監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實施,、實行內(nèi)部控制自我評價情況和協(xié)調(diào)內(nèi)部審計等相關(guān)事宜。內(nèi)部審計部門應(yīng)直接受審計委員會領(lǐng)導(dǎo),，內(nèi)部審計部門在審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題,，視具體情況，有權(quán)直接向?qū)徲嬑瘑T會或董事會報告,。

　　2.事項（2）說明公司人力資源政策存在問題,。

　　①企業(yè)應(yīng)明確各崗位的職責(zé),、任職條件和工作要求,，遵循德才兼?zhèn)浜凸_、公平,、公正的原則,，通過公開招聘、競爭上崗等多種方式選拔優(yōu)秀人才,，公司不能優(yōu)先照顧職工子女,。

　　②公司應(yīng)該對試用人員進行嚴格培訓(xùn)和考察,，促進其全面了解崗位職責(zé),、掌握崗位基本技能和試用工作要求,，待試用期滿考核合格后，方可正式上崗,；在試用期滿考核不合格者,，應(yīng)當及時解除勞動關(guān)系,。甲公司對新入職人員未經(jīng)培訓(xùn)直接上崗的做法不妥,。

　　③經(jīng)考核不能勝任崗位要求的員工,，應(yīng)及時暫停其工作,，安排再培訓(xùn)，或調(diào)整崗位,，安排轉(zhuǎn)崗培訓(xùn),，仍不能滿足崗位職責(zé)要求的，應(yīng)當按照規(guī)定的權(quán)限和程序解除勞動合同,。公司不能因為年度考核不達標就直接解聘員工,。

　　3.事項（3）說明公司履行社會責(zé)任方面存在問題。

　�,、俑鶕�(jù)規(guī)定,，企業(yè)發(fā)現(xiàn)有環(huán)境污染問題應(yīng)及時采取措施糾正。甲公司不顧居民顧慮,，勸說搬遷的做法不妥,。

　　②企業(yè)向員工攤派社會責(zé)任并與個人績效掛鉤,，不但影響了部門的正常工作,，亦破壞了企業(yè)與職工的關(guān)系，這種做法不妥,。

　　4.事項（4）說明公司籌資管理存在問題,。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)自身發(fā)展戰(zhàn)略，科學(xué)確定融資目標和規(guī)劃,，嚴格按照籌資方案確定的用途使用資金,，防范和控制資金使用的風(fēng)險。由于市場環(huán)境變化等確需改變資金用途的,，應(yīng)當履行相應(yīng)的審批程序,，嚴禁擅自改變資金用途。甲公司將2000萬元用于交易性金融資產(chǎn)投資給企業(yè)帶來了很大損失,，這種做法不妥,。

　　5.事項（5）說明公司存在兩個問題：

　　①工程項目管理有問題：根據(jù)規(guī)定,，企業(yè)可以委托具有相應(yīng)資質(zhì)的專業(yè)機構(gòu)開展可行性研究,，出具評審意見,，作為項目決策的主要依據(jù)。但是,，對于重大工程項目的立項,，應(yīng)當報經(jīng)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)集體審議批準，總會計師或分管會計工作的負責(zé)人應(yīng)當參與項目決策,。DH公司由總經(jīng)理直接負責(zé)決策和審批該工程項目的做法是不正確的,。

　　②擔(dān)保業(yè)務(wù)管理有問題：根據(jù)規(guī)定,，企業(yè)擔(dān)保業(yè)務(wù)不得超越權(quán)限審批,，重大擔(dān)保業(yè)務(wù)，應(yīng)當報經(jīng)董事會或類似的權(quán)力機構(gòu)批準,。DH公司為子公司貸款擔(dān)保屬于重大擔(dān)保業(yè)務(wù),，總經(jīng)理和總會計師直接決定不妥。

　　6.事項（6）說明公司信息系統(tǒng)管理方面存在問題,。

　�,、俑鶕�(jù)規(guī)定，企業(yè)負責(zé)人對信息系統(tǒng)建設(shè)工作負責(zé),。甲公司由財務(wù)部門對此工作負責(zé)的做法不妥,。

　　②信息系統(tǒng)研發(fā)完成后應(yīng)當組織獨立于開發(fā)單位的專業(yè)機構(gòu)對信息系統(tǒng)進行驗收測試,，確保在功能,、性能、控制要求和安全性等方面符合開發(fā)需求,。甲公司未經(jīng)專業(yè)機構(gòu)對此系統(tǒng)進行驗收測試就在本公司內(nèi)投入使用的做法不妥,。