可接受差異額是要和實(shí)際執(zhí)行重要性進(jìn)行比較嗎
怎么區(qū)分什么時(shí)候和哪個(gè)比較呢
問題來源：
上市公司甲公司是ABC會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶,，主要從事汽車的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表,，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為1000萬元，明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值為30萬元,。
資料一：
A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境,，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）2017年，在鋼材價(jià)格及勞動(dòng)力成本大幅上漲的情況下,，甲公司通過調(diào)低主打車型的價(jià)格,，保持了良好的競爭力和市場占有率。
（2）2017年,，甲公司首款互聯(lián)網(wǎng)汽車研發(fā)項(xiàng)目取得突破性進(jìn)展,，于2017年末開始量產(chǎn)。甲公司因此獲得研發(fā)補(bǔ)助1800萬元,，并于2017年12月將相關(guān)開發(fā)支出轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn),。
（3）自2017年1月起，甲公司將產(chǎn)品質(zhì)量保證金的計(jì)提比例由營業(yè)收入的3%調(diào)整為2%,。
（4）2017年12月31日,，甲公司以1億元購入丙公司40%股權(quán)。根據(jù)約定,，甲公司按持股比例享有丙公司自評估基準(zhǔn)日2017年6月30日至購買日的凈利潤,。
（5）2017年12月，甲公司與非關(guān)聯(lián)方丁公司簽訂意向書,，以3000萬元價(jià)格向其轉(zhuǎn)讓一批舊設(shè)備,。2018年1月，該交易獲得批準(zhǔn)并完成交付,。
資料二：
A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),，部分內(nèi)容摘錄如下：
資料三：
A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）因評估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)較高,，A注冊會計(jì)師擬將甲公司全年的會計(jì)分錄和其他調(diào)整作為會計(jì)分錄測試的總體,，針對該總體實(shí)施完整性測試，并選取所有金額超過30萬元的異常項(xiàng)目進(jìn)行測試,。
（2）A注冊會計(jì)師認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取與成本核算相關(guān)的充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，因此，擬實(shí)施綜合性方案：測試相關(guān)內(nèi)部控制在2017年1月至10月期間的運(yùn)行有效性,，并對2017年11月至12月的成本核算實(shí)施細(xì)節(jié)測試,。
（3）A注冊會計(jì)師在詢問管理層、閱讀內(nèi)控手冊并執(zhí)行穿行測試后,，盡管認(rèn)為甲公司與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理,，但不擬信賴，擬直接實(shí)施細(xì)節(jié)測試,。
（4）因其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款的年初年末余額均低于實(shí)際執(zhí)行的重要性,，A注冊會計(jì)師擬不對其實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。
資料四：
A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的情況,，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）A注冊會計(jì)師在測試與銷售收款相關(guān)的內(nèi)部控制時(shí)識別出一項(xiàng)偏差,，經(jīng)查系員工舞弊所致。因追加樣本量進(jìn)行測試后未再識別出偏差,，A注冊會計(jì)師認(rèn)為相關(guān)內(nèi)部控制運(yùn)行有效,，并向管理層通報(bào)了該項(xiàng)舞弊。
（2）A注冊會計(jì)師選取甲公司的部分分公司實(shí)施庫存現(xiàn)金監(jiān)盤,，發(fā)現(xiàn)某分公司存在以報(bào)銷憑證沖抵現(xiàn)金的情況,。因錯(cuò)報(bào)金額低于明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值，A注冊會計(jì)師未再實(shí)施其他審計(jì)程序,。
（3）A注冊會計(jì)師采用實(shí)質(zhì)性分析程序測試甲公司2017年度的運(yùn)輸費(fèi)用,，已記錄金額低于預(yù)期值500萬元，因該差異低于實(shí)際執(zhí)行的重要性,，A注冊會計(jì)師認(rèn)可了已記錄金額,。
（4）A注冊會計(jì)師在測試管理費(fèi)用及研發(fā)費(fèi)用時(shí)發(fā)現(xiàn)兩筆錯(cuò)報(bào)，分別為少計(jì)會議費(fèi)40萬元和多計(jì)研發(fā)支出50萬元,，因合計(jì)金額小于明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值,，未予累積。
資料五：
A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了重大事項(xiàng)的處理情況,，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）2018年1月初,，甲公司對某型號汽車實(shí)施召回，免費(fèi)更換安全氣囊,，預(yù)計(jì)將發(fā)生更換費(fèi)用4000萬元,。管理層在2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)了該項(xiàng)費(fèi)用并進(jìn)行了披露。A注冊會計(jì)師在對更換費(fèi)用及相關(guān)披露實(shí)施審計(jì)程序后,，認(rèn)可了管理層的處理,。
（2）因不同意A注冊會計(jì)師提出的某些審計(jì)調(diào)整建議，管理層拒絕在書面聲明中說明未更正錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來對財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響不重大,?？紤]到未更正錯(cuò)報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響很小,，A注冊會計(jì)師同意管理層不提供該項(xiàng)聲明。
（3）因未能在審計(jì)報(bào)告日前獲取甲公司2017年年度報(bào)告,，A注冊會計(jì)師于審計(jì)報(bào)告日后從網(wǎng)上下載了甲公司公布的年度報(bào)告進(jìn)行閱讀,，結(jié)果滿意。
要求：
（1）針對資料一第（1）至（5）項(xiàng),，結(jié)合資料二,，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),。如果認(rèn)為可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)（不考慮稅務(wù)影響）,。
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事項(xiàng)序號 |
是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否） |
理由 |
財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱及認(rèn)定 |
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（1） |
是 |
在原材料和人工成本上漲,，而主要產(chǎn)品價(jià)格下降的情況下，毛利率仍與上年相當(dāng),，可能存在多計(jì)收入、少計(jì)成本的風(fēng)險(xiǎn) |
營業(yè)收入（發(fā)生） 營業(yè)成本（完整性/準(zhǔn)確性） |
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（2） |
是 |
互聯(lián)網(wǎng)汽車開發(fā)資本化形成無形資產(chǎn),，相關(guān)補(bǔ)助可能是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,，可能存在多計(jì)其他收益的風(fēng)險(xiǎn) |
其他收益（發(fā)生） 遞延收益（完整性） 無形資產(chǎn)（準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?/span> |
|
（3） |
是 |
該事項(xiàng)涉及會計(jì)估計(jì)變更且金額重大,，可能存在少計(jì)預(yù)計(jì)負(fù)債和銷售費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn) |
銷售費(fèi)用（準(zhǔn)確性） 預(yù)計(jì)負(fù)債（準(zhǔn)確性,、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?/span> |
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（4） |
是 |
長期股權(quán)投資購入之后才能采用權(quán)益法核算/權(quán)益法確認(rèn)的投資收益不應(yīng)包括購買前的損益，可能存在多計(jì)投資收益和長期股權(quán)投資的風(fēng)險(xiǎn) |
長期股權(quán)投資（準(zhǔn)確性,、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?/span> 投資收益（準(zhǔn)確性） |
|
（5） |
是 |
截至2017年末,，轉(zhuǎn)讓交易未經(jīng)批準(zhǔn)，尚不滿足劃分為持有待售資產(chǎn)的條件,，可能存在多計(jì)持有待售資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn),；轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于賬面值，可能存在少計(jì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的風(fēng)險(xiǎn) |
持有待售資產(chǎn)（存在） 固定資產(chǎn)（完整性） 固定資產(chǎn)（準(zhǔn)確性,、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?/span> 資產(chǎn)減值損失（準(zhǔn)確性） |
（2）針對資料三第（1）至（4）項(xiàng),，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容是否恰當(dāng),。如不恰當(dāng),，簡要說明理由。
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事項(xiàng)序號 |
是否恰當(dāng)（是/否） |
理由 |
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（1） |
否 |
金額大小不是選取測試異常項(xiàng)目的考慮因素/應(yīng)測試所有異常項(xiàng)目 |
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（2） |
否 |
還應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制在剩余期間的運(yùn)行有效性獲取審計(jì)證據(jù),。細(xì)節(jié)測試的總體應(yīng)當(dāng)是全年的成本核算/還應(yīng)當(dāng)對1月至10月的成本核算實(shí)施細(xì)節(jié)測試 |
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（3） |
是 |
— |
|
（4） |
否 |
其他應(yīng)付款存在低估風(fēng)險(xiǎn)/還應(yīng)當(dāng)考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn),，不能僅因?yàn)槠浣痤~低于實(shí)際執(zhí)行的重要性而不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序 |
（3）針對資料四第（1）至（4）項(xiàng)，假定不考慮其他條件,，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng),。如不恰當(dāng),，簡要說明理由。
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事項(xiàng)序號 |
是否恰當(dāng)（是/否） |
理由 |
|
（1） |
否 |
控制偏差系由舞弊導(dǎo)致,，擴(kuò)大樣本規(guī)模通常無效/該內(nèi)部控制無效 |
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（2） |
否 |
該錯(cuò)報(bào)可能是系統(tǒng)性錯(cuò)報(bào)/其他分公司可能也會存在類似的錯(cuò)報(bào)/A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)查其他分公司是否有類似情況 |
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（3） |
否 |
應(yīng)將差異額與可接受差異額比較 |
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（4） |
否 |
兩筆錯(cuò)報(bào)金額均大于明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值/兩筆錯(cuò)報(bào)不能相互抵銷,，應(yīng)予以累積 |
（4）針對資料五第（1）至（3）項(xiàng)，假定不考慮其他條件,，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng),。如不恰當(dāng)，簡要說明理由,。
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事項(xiàng)序號 |
是否恰當(dāng)（是/否） |
理由 |
|
（1） |
是 |
— |
|
（2） |
否 |
注冊會計(jì)師仍應(yīng)當(dāng)要求管理層提供有關(guān)未更正錯(cuò)報(bào)的書面聲明/書面聲明可以增加有關(guān)不同意某事項(xiàng)構(gòu)成錯(cuò)報(bào)的表述 |
|
（3） |
否 |
注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取管理層提供的年度報(bào)告的最終版本/不應(yīng)在網(wǎng)上下載,。應(yīng)當(dāng)在公布前獲取年度報(bào)告 |
張老師
2020-09-24 09:10:29 11443人瀏覽
可接受的差異額就是和實(shí)際執(zhí)行重要性去進(jìn)行比較的,，這個(gè)是屬于實(shí)際執(zhí)行重要性的運(yùn)用的，所以對于這個(gè)內(nèi)容您需要進(jìn)行特殊記憶的哦~
老師這邊將實(shí)際執(zhí)行重要性的運(yùn)用為您進(jìn)行下列示,，您再閱讀一下,，加深下記憶：
運(yùn)用實(shí)際執(zhí)行的重要性確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍,。例如,，在實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，注冊會計(jì)師確定的已記錄金額與預(yù)期值之間的可接受差異額通常不超過實(shí)際執(zhí)行的重要性;在運(yùn)用審計(jì)抽樣實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí),，注冊會計(jì)師可以將可容忍錯(cuò)報(bào)的金額設(shè)定為等于或低于實(shí)際執(zhí)行的重要性,。
所以可容忍錯(cuò)報(bào)和可接受差異額都是要和實(shí)際執(zhí)行重要性去進(jìn)行比較的~
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