函證應(yīng)付賬款低估風(fēng)險是否需列明余額？

老師,，這個地方我老是搞不清楚，麻煩老師幫忙解釋下,，應(yīng)付賬款如果存在低估,，列名信息后被詢證者肯定不會同意呀,，不應(yīng)該是通過列明信息來驗證應(yīng)付賬款是否存在低估么？

進(jìn)一步審計程序的時間設(shè)計進(jìn)一步審計程序時的考慮因素 2020-09-08 13:00:07

問題來源：

ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2017年度財務(wù)報表,。審計工作底稿中與函證相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）甲公司2017年末的一筆大額銀行借款已于2018年初到期歸還。A注冊會計師檢查了還款憑證等支持性文件,，結(jié)果滿意,，決定不實施函證程序，并在審計工作底稿中記錄了不實施函證程序的理由,。
（2）A注冊會計師評估認(rèn)為應(yīng)收賬款的重大錯報風(fēng)險較高,，為盡早識別可能存在的錯報，在期中審計時對截至2017年9月末的余額實施了函證程序,，在期末審計時對剩余期間的發(fā)生額實施了細(xì)節(jié)測試,，結(jié)果滿意。
（3）A注冊會計師對應(yīng)收乙公司的款項實施了函證程序,。因回函顯示無差異,，A注冊會計師認(rèn)可了管理層對應(yīng)收乙公司款項不計提壞賬準(zhǔn)備的處理。
（4）A注冊會計師擬對甲公司應(yīng)付丙公司的款項實施函證程序,。因甲公司與丙公司存在訴訟糾紛,，管理層要求不實施函證程序。A注冊會計師認(rèn)為其要求合理,，實施了替代審計程序,，結(jié)果滿意。
（5）A注冊會計師評估認(rèn)為應(yīng)付賬款存在低估風(fēng)險,，因此,，在詢證函中未填列甲公司賬面余額，而是要求被詢證者提供余額信息,。
要求：
針對上述第（1）至（5）項,，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),，簡要說明理由,。