考核點：風(fēng)險評估,、風(fēng)險應(yīng)對

針對要求（1）

事項（1）略

事項（2）

原因分析：2020年11月開始追加研發(fā)，財務(wù)數(shù)據(jù)顯示本年開發(fā)支出的金額是12000萬元,，去年開發(fā)支出的金額是1000萬元,；而研發(fā)費用本年與上年相當(dāng)。開發(fā)支出中列示的是滿足資本化條件的研發(fā)支出,，所以可能存在不滿足資本化條件的卻資本化了,，而少記了研發(fā)費用。研發(fā)支出相關(guān)的會計處理：

借：研發(fā)支出—資本化支出

       —費用化支出

  貸：銀行存款等

年末,，

借：管理費用

  貸：研發(fā)支出—費用化支出

滿足資本化條件的支出期末在資產(chǎn)負(fù)債表中的“開發(fā)支出”項目列示,。費用化支出期末在利潤表的“研發(fā)費用”項目列示。

事項（3）

原因分析：根據(jù)題干描述,，甲公司承擔(dān)研發(fā)過程中的風(fēng)險并享有研發(fā)成果,，所以應(yīng)當(dāng)看成是甲公司的自主研發(fā)，此時就不應(yīng)計入預(yù)付賬款，而是根據(jù)實際的發(fā)生額確認(rèn)為研發(fā)支出,，到年末的時候,，滿足資本化條件的研發(fā)支出列示在“開發(fā)支出”項目中，而不滿足資本化條件的研發(fā)支出列示在利潤表中的“研發(fā)費用”項目中,。

事項（4）

原因分析：根據(jù)資料一的描述,，甲公司從年中開始要承擔(dān)銷售環(huán)節(jié)的運費，而資料二顯示本年運輸費不升反降,，所以甲公司本年可能少記了運輸費用,。

事項（5）

原因分析：預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件：

1、過去的交易或事項形成的現(xiàn)實義務(wù)

2,、該項義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)

3,、該項義務(wù)的金額能夠可靠地計量

根據(jù)題干，由于廢水排放問題說明該事項已經(jīng)發(fā)生了,，所以滿足第1條,，估計很可能賠償?shù)慕痤~為500萬元，所以滿足第2,、3條,。所以應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。

針對要求（2）

事項（1）

原因分析：了解內(nèi)控是必須的,，了解內(nèi)控后,，預(yù)期控制好，實施控制測試,，預(yù)期控制不好,，不實施控制測試，直接實施實質(zhì)性程序,，本題中,，了解內(nèi)控了，了解后認(rèn)為控制無效,，也就是控制不好，直接實施了實質(zhì)性程序,，沒有問題,。

事項（2）略

事項（3）

依據(jù)：貨幣單元抽樣的缺點主要包括：（1）貨幣單元抽樣不適用于測試總體的低估，因為賬面金額小但被嚴(yán)重低估的項目被選中的概率低,，如果在貨幣單元抽樣中發(fā)現(xiàn)低估,，注冊會計師在評價樣本時需要特別考慮；（2）對零余額或負(fù)余額的選取需要在設(shè)計時予以特別考慮,，例如,，如果準(zhǔn)備對應(yīng)收賬款進行抽樣，注冊會計師可能需要將貸方余額分離出去，作為一個單獨的總體,，如果檢查零余額的項目對審計目標(biāo)非常重要,，注冊會計師需要單獨對其進行測試，因為零余額的項目在貨幣單元抽樣中不會被選??；（3）當(dāng)發(fā)現(xiàn)錯報時，如果風(fēng)險水平一定,，貨幣單元抽樣在評價樣本時可能高估抽樣風(fēng)險的影響,，從而導(dǎo)致注冊會計師更可能拒絕一個可接受的總體賬面金額；（4）在貨幣單元抽樣中,，注冊會計師通常需要逐個累計總體金額,，以確定總體是否完整并與財務(wù)報表一致，不過如果相關(guān)會計數(shù)據(jù)以電子形式儲存,，就不會額外增加大量的審計成本,；（5）當(dāng)預(yù)計總體錯報的金額增加時，貨幣單元抽樣所需的樣本規(guī)模也會增加,，這種情況下,，貨幣單元抽樣的樣本規(guī)模可能大于傳統(tǒng)變量抽樣所需的規(guī)模,。教材P87,。

原因分析：貨幣單元抽樣適用于高估，但是不適用于低估,，因為貨幣單元抽樣是以1元為抽樣單元的,，所以金額越大越容易被抽中，而低估,、金額小的話,，被抽中的概率就低，很可能發(fā)現(xiàn)不了,。

針對要求（3）

事項（1）

依據(jù)：盡管內(nèi)部審計工作的某些部分或利用內(nèi)部審計人員提供直接協(xié)助,，可能對注冊會計師的工作有所幫助，但注冊會計師必須對與財務(wù)報表審計有關(guān)的所有重大事項獨立作出職業(yè)判斷,，而不應(yīng)完全依賴內(nèi)部審計工作,。通常，審計過程中涉及的職業(yè)判斷,，如重大錯報風(fēng)險的評估,、重要性水平的確定、樣本規(guī)模的確定,、對會計政策和會計估計的評估等,，均應(yīng)當(dāng)由注冊會計師負(fù)責(zé)執(zhí)行,。教材P332。

事項（2）

原因分析：打算依賴被審計單位提供的數(shù)據(jù),，首先應(yīng)當(dāng)要保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性,。準(zhǔn)確性和完整性缺一不可。然后在此基礎(chǔ)上實施審計程序,，顯然僅重新計算一下表格計算的準(zhǔn)確性是完全不夠的,，還要實施其他審計程序來佐證被審計單位計算的依據(jù)。所以本題的錯誤有兩處,。

事項（3）

原因分析：依據(jù)客戶簽發(fā)的收貨通知單確認(rèn)收入,，所以要確認(rèn)營業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定，檢查的主要原始憑證應(yīng)該是客戶簽發(fā)的收貨通知單,，而不是銷售合同,。

事項（4）略

針對要求（4）

事項（1）

原因分析：1000萬元大于財務(wù)報表整體的重要性500萬元，所以屬于重大的錯報,，應(yīng)當(dāng)要求管理層更正,。

事項（2）

原因分析：舞弊有一就有二，這次貪污了1萬元,，可能之前貪污了很多,，性質(zhì)很嚴(yán)重，不能得過且過,。

事項（3）

依據(jù)：書面溝通不必包括審計過程中的所有事項,；對于審計準(zhǔn)則要求的注冊會計師的獨立性，注冊會計師也應(yīng)當(dāng)以書面形式與治理層溝通,。注冊會計師還應(yīng)當(dāng)以書面形式向治理層通報值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷,。除上述事項外，對于其他事項,，注冊會計師可以采取口頭或書面的方式溝通,。書面溝通可能包括向治理層提供審計業(yè)務(wù)約定書。教材P320,。