應(yīng)收賬款未回函怎么辦?實(shí)施替代程序解析
不是只有當(dāng) 應(yīng)收賬款函證無效或者 不重要時(shí),,才能不實(shí)施函證嗎 這個(gè)只是余額<明顯錯(cuò)報(bào)臨界值,,重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較小 但是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較小并不是不實(shí)施函證的理由啊
問題來源:
ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表,。審計(jì)工作底稿中與函證相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)甲公司年內(nèi)已注銷的某人民幣銀行賬戶實(shí)施函證,,銀行表示無法就已注銷賬戶回函。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了該賬戶的注銷證明原件,,核對(duì)了親自從中國人民銀行獲取的《已開立銀行結(jié)算賬戶清單》中的相關(guān)信息,,結(jié)果滿意。
(2)在實(shí)施應(yīng)收賬款函證程序時(shí),,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將財(cái)務(wù)人員在發(fā)函信封上填寫的客戶地址與銷售部門提供的客戶清單中的地址進(jìn)行核對(duì)后,,親自將詢證函交予快遞公司發(fā)出。
(3)甲公司根據(jù)銷售合同在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入,??蛻粢夜净睾_認(rèn)金額小于函證金額,,甲公司管理層解釋系期末發(fā)出商品在途所致。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了合同,、出庫單以及簽收單等支持性文件,,并與乙公司財(cái)務(wù)人員電話確認(rèn)了相關(guān)信息,結(jié)果滿意,。
(4)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)收賬款余額實(shí)施了函證程序,,有15家客戶未回函。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其中14家實(shí)施了替代程序,,結(jié)果滿意,;對(duì)剩余一家的應(yīng)收賬款余額,因其小于明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值,,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師不再實(shí)施替代程序,。
(5)甲公司未對(duì)貨到票未到的原材料進(jìn)行暫估。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師從應(yīng)付賬款明細(xì)賬中選取90%的供應(yīng)商實(shí)施函證程序,,要求供應(yīng)商在詢證函中填列余額信息,。
要求:
針對(duì)上述第(1)至(5)項(xiàng),逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng),。如不恰當(dāng),,簡(jiǎn)要說明理由。(2019年)
事項(xiàng)(1):
考核點(diǎn):函證的對(duì)象
依據(jù):教材P53
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶),、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證程序,,除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低,。如果不對(duì)這些項(xiàng)目實(shí)施函證程序,,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說明理由。
原因分析:
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)函證的全過程保持控制,,所以A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的對(duì)注銷的銀行賬戶實(shí)施了函證,,并且親自從中國人民銀行獲取了相關(guān)信息,所以做法恰當(dāng),。
事項(xiàng)(2):
考核點(diǎn):對(duì)函證過程的控制
依據(jù):教材P57
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)函證的全過程保持控制,。
1.函證發(fā)出前的控制措施。
詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后,,應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出。
為使函證程序能有效地實(shí)施,,在詢證函發(fā)出前,,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要恰當(dāng)?shù)卦O(shè)計(jì)詢證函,,并對(duì)詢證函上的各項(xiàng)資料進(jìn)行充分核對(duì),注意事項(xiàng)可能包括:
(1)詢證函中填列的需要被詢證者確認(rèn)的信息是否與被審計(jì)單位賬簿中的有關(guān)記錄保持一致,。對(duì)于銀行存款的函證,,需要銀行確認(rèn)的信息是否與銀行對(duì)賬單等保持一致;
(2)考慮選擇的被詢證者是否適當(dāng),,包括被詢證者對(duì)被函證信息是否知情,、是否具有客觀性、是否擁有回函的授權(quán)等,;
(3)是否已在詢證函中正確填列被詢證者直接向注冊(cè)會(huì)計(jì)師回函的地址,;
(4)是否已將部分或全部被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄進(jìn)行核對(duì),,以確保詢證函中的名稱,、地址等內(nèi)容的準(zhǔn)確性??梢詧?zhí)行的程序包括但不限于:通過撥打公共查詢電話核實(shí)被詢證者的名稱和地址,;通過被詢證者的網(wǎng)站或其他公開網(wǎng)站核對(duì)被詢證者的名稱和地址;將被詢證者的名稱和地址信息與被審計(jì)單位持有的相關(guān)合同等文件核對(duì),;對(duì)于供應(yīng)商或客戶,,可以將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位收到或開具的增值稅專用發(fā)票中的對(duì)方單位名稱,、地址進(jìn)行核對(duì),。
原因分析:
客戶清單屬于內(nèi)部信息,無法作為用以驗(yàn)證發(fā)函地址的準(zhǔn)確性的適當(dāng)證據(jù),。
事項(xiàng)(4):
考核點(diǎn):函證的對(duì)象
依據(jù):教材P53
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序,,除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要,或函證很可能無效,。如果認(rèn)為函證很可能無效,,注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序,獲取相關(guān),、可靠的審計(jì)證據(jù),。如果不對(duì)應(yīng)收賬款函證,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說明理由,。
事項(xiàng)(5)
考核點(diǎn):設(shè)計(jì)詢證函的總體要求
依據(jù):教材P55
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)詢證函,。詢證函的設(shè)計(jì)服從于審計(jì)目標(biāo)的需要。通常,,在針對(duì)賬戶余額的存在認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)時(shí),,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在詢證函中列明相關(guān)信息,要求對(duì)方核對(duì)確認(rèn),。但在針對(duì)賬戶余額的完整性認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)時(shí),,注冊(cè)會(huì)計(jì)師則需要改變?cè)冏C函的內(nèi)容設(shè)計(jì)或者采用其他審計(jì)程序,。
例如,在函證應(yīng)收賬款時(shí),,詢證函中不列出賬戶余額,,而是要求被詢證者提供余額信息,這樣才能發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款低估錯(cuò)報(bào),。再如,,在對(duì)應(yīng)付賬款的完整性獲取審計(jì)證據(jù)時(shí),根據(jù)被審計(jì)單位的供貨商明細(xì)表向被審計(jì)單位的主要供貨商發(fā)出詢證函,,就比從應(yīng)付賬款明細(xì)表中選擇詢證對(duì)象更容易發(fā)現(xiàn)未入賬的負(fù)債,。

景老師
2020-05-15 13:53:39 10141人瀏覽
要注意第4問不是函證不函證的問題,。不是在決策是否實(shí)施函證,。而是發(fā)函了,對(duì)方?jīng)]回函,。準(zhǔn)則要求,,針對(duì)未回函的,都是要實(shí)施替代程序的,。不能因?yàn)槿魏卫碛啥粚?shí)施替代程序,。
您再理解一下,如有其他疑問歡迎繼續(xù)交流,,加油,!相關(guān)答疑
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