訂單銳減如何應(yīng)對(duì)存貨問題,?
請(qǐng)問這一問中,,除了無形資產(chǎn)的問題,訂單量減少的情況下,,產(chǎn)品應(yīng)該減少生產(chǎn)甚至賣不出去積壓,,存貨余額也降了很多,,有沒有可能存貨少計(jì)了?
問題來源:
甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶,主要從事軌道交通車輛配套產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售,。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表,,確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為1000萬元,實(shí)際執(zhí)行的重要性為500萬元,。
資料一:
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境,,部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)因2017年a產(chǎn)品生產(chǎn)線的產(chǎn)能利用率已接近飽和,甲公司于2018年初開始建設(shè)一條新的生產(chǎn)線,,預(yù)計(jì)工期15個(gè)月,。
(2)甲公司于2018年5月應(yīng)乙公司要求,開始設(shè)計(jì)開發(fā)新產(chǎn)品b的模具,。乙公司于2018年10月匯付甲公司1200萬元,,為模具前期開發(fā)提供資金支持,。雙方約定該款項(xiàng)從b產(chǎn)品的貨款中扣除。
(3)2018年3月,,甲公司與丙公司簽訂銷售合同,,為其定制c產(chǎn)品,并應(yīng)丙公司要求與其簽訂采購合同,,向其購買c產(chǎn)品的主要原材料,。
(4)2018年,由于競爭對(duì)手改進(jìn)生產(chǎn)工藝,,大幅提高了產(chǎn)品質(zhì)量,,甲公司d產(chǎn)品的訂單量銳減。
(5)2018年9月,,甲公司委托丁公司研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù),,甲公司承擔(dān)研發(fā)過程中的風(fēng)險(xiǎn)并享有研發(fā)成果。委托合同總價(jià)款5000萬元,,合同生效日預(yù)付40%,,成果交付日支付剩余款項(xiàng)。該研發(fā)項(xiàng)目2018年末的完工進(jìn)度約為30%,。
資料二:
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),部分內(nèi)容摘錄如下:
資料三:
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)計(jì)劃,,部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)甲公司利用生產(chǎn)管理系統(tǒng)中的自動(dòng)化控制進(jìn)行生產(chǎn)工人的排班調(diào)度,,以提高生產(chǎn)效率。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該控制與審計(jì)無關(guān),,擬不納入了解內(nèi)部控制的范圍,。
(2)甲公司供應(yīng)商數(shù)量多,采購交易量大,。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬對(duì)采購與付款循環(huán)相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施綜合性方案,,采用隨意抽樣測試相關(guān)內(nèi)部控制的運(yùn)行有效性,采用貨幣單元抽樣測試應(yīng)付賬款的準(zhǔn)確性和完整性,。
(3)(2021年教材中已刪除)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估認(rèn)為整個(gè)會(huì)計(jì)期間均存在舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),,將會(huì)計(jì)分錄測試的范圍確定為2018年度的所有非標(biāo)準(zhǔn)分錄和其他調(diào)整。
資料四:
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的情況,,部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽樣測試了與職工薪酬相關(guān)的控制,,發(fā)現(xiàn)一個(gè)偏差。因針對(duì)職工薪酬實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào),,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該偏差不構(gòu)成缺陷,,相關(guān)控制運(yùn)行有效。
(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用實(shí)質(zhì)性分析程序測試甲公司2018年度的借款利息支出,,發(fā)現(xiàn)已記錄金額與預(yù)期值之間存在600萬元差異,,因可接受差異額為500萬元,,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求管理層更正了100萬元的錯(cuò)報(bào)。
(3)甲公司年末存放在客戶倉庫的產(chǎn)品余額為2000萬元,。由于無法實(shí)施監(jiān)盤,,且認(rèn)為函證很可能無效,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了甲公司相關(guān)產(chǎn)品的發(fā)出和客戶簽收記錄,、與客戶的對(duì)賬記錄以及期后結(jié)算單據(jù),,查詢了客戶網(wǎng)站上開放給供應(yīng)商的庫存信息,據(jù)此認(rèn)可了該項(xiàng)存貨的數(shù)量,。
(4)甲公司原材料年末余額為10000萬元,,包括3000個(gè)項(xiàng)目。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施計(jì)價(jià)測試時(shí),,抽樣選取了50個(gè)項(xiàng)目作為測試樣本,,發(fā)現(xiàn)兩個(gè)樣本存在錯(cuò)報(bào),這兩個(gè)樣本的賬面金額為150萬元和50萬元,,審定金額為120萬元和40萬元,。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用比率法推斷的總體錯(cuò)報(bào)為2400萬元。
資料五:
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了重大事項(xiàng)的處理情況,,部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn),,甲公司出納利用內(nèi)部控制缺陷挪用公司資金600萬元。甲公司管理層追回了該款項(xiàng),,并將出納開除,。因該事項(xiàng)未對(duì)甲公司造成損失,且管理層已向治理層匯報(bào),,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為無需再與治理層溝通,。
(2)甲公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在一筆未更正錯(cuò)報(bào)400萬元,系少計(jì)提企業(yè)所得稅所致,。因該錯(cuò)報(bào)金額小于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性,,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該錯(cuò)報(bào)不重大,不影響審計(jì)結(jié)論,。
(3)甲公司于2019年初更換了管理層,。因已獲取新任管理層有關(guān)2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表的書面聲明,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未再要求前任管理層提供書面聲明,。
(4)在審計(jì)報(bào)告日后,、財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前,甲公司2018年末的一項(xiàng)重大未決訴訟終審結(jié)案,,管理層根據(jù)判決結(jié)果調(diào)整了2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表,。在對(duì)該調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序后,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重新批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)報(bào)表出具了新的審計(jì)報(bào)告,。
(1)針對(duì)資料一第(1)至(5)項(xiàng),,結(jié)合資料二,,假定不考慮其他條件,逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),。如果認(rèn)為可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),,簡要說明理由,并說明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)(不考慮稅務(wù)影響),。
事項(xiàng)序號(hào) |
是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(是/否) |
理由 |
財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目 名稱及認(rèn)定 |
(1) |
是 |
2017年產(chǎn)能利用率已接近飽和,,2018年?duì)I業(yè)收入大幅增長,可能存在多計(jì)營業(yè)收入,、營業(yè)成本的風(fēng)險(xiǎn) |
營業(yè)收入(發(fā)生) 營業(yè)成本(發(fā)生) |
(2) |
是 |
客戶匯入的款項(xiàng)不是補(bǔ)貼收入/是預(yù)收款,,可能存在多計(jì)其他收益的風(fēng)險(xiǎn) |
其他收益(發(fā)生) 合同負(fù)債(完整性) |
(3) |
是 |
c產(chǎn)品的主要原材料由客戶提供,且毛利率很低,,該業(yè)務(wù)可能是受托加工業(yè)務(wù)/需要采用凈額法確認(rèn)收入,,可能存在多計(jì)存貨、營業(yè)收入和營業(yè)成本的風(fēng)險(xiǎn) |
存貨(存在) 營業(yè)收入(發(fā)生) 營業(yè)成本(發(fā)生) |
(4) |
是 |
產(chǎn)品訂單銳減,,可能導(dǎo)致相關(guān)的無形資產(chǎn)/專有技術(shù)出現(xiàn)減值,,可能存在少計(jì)無形資產(chǎn)減值的風(fēng)險(xiǎn) |
資產(chǎn)減值損失(完整性/準(zhǔn)確性) 無形資產(chǎn)(準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?/span> |
(5) |
是 |
由于甲公司承擔(dān)研發(fā)過程中的風(fēng)險(xiǎn)并享有研發(fā)成果,,該項(xiàng)研發(fā)實(shí)質(zhì)上是甲公司的自主研發(fā),,可能存在少計(jì)開發(fā)支出或研發(fā)費(fèi)用,多計(jì)預(yù)付款項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn) |
開發(fā)支出/研發(fā)費(fèi)用(完整性) 預(yù)付款項(xiàng)(存在) |
(2)針對(duì)資料三第(1)至(3)項(xiàng),,假定不考慮其他條件,,逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),,簡要說明理由。
事項(xiàng)序號(hào) |
是否恰當(dāng) (是/否) |
理由 |
(1) |
是 |
— |
(2) |
否 |
貨幣單元抽樣不適用于測試總體的低估/完整性 |
(3) |
否 |
測試范圍還應(yīng)當(dāng)包括標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)分錄 |
(3)針對(duì)資料四第(1)至(4)項(xiàng),假定不考慮其他條件,逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng),。如不恰當(dāng),,簡要說明理由。
事項(xiàng)序號(hào) |
是否恰當(dāng) (是/否) |
理由 |
(1) |
否 |
實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào),,并不能說明相關(guān)的控制運(yùn)行有效 |
(2) |
否 |
差異超過可接受的差異額,,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)查該差異,而不是將超出部分直接作為錯(cuò)報(bào) |
(3) |
是 |
— |
(4) |
否 |
推斷的總體錯(cuò)報(bào)應(yīng)為2000萬元 |
(4)針對(duì)資料五第(1)至(4)項(xiàng),假定不考慮其他條件,逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng),。如不恰當(dāng),,簡要說明理由。
事項(xiàng)序號(hào) |
是否恰當(dāng) (是/否) |
理由 |
(1) |
否 |
該事項(xiàng)表明存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷,,應(yīng)當(dāng)與治理層溝通 |
(2) |
否 |
是否構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)還應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì) |
(3) |
是 |
— |
(4) |
否 |
還應(yīng)將對(duì)期后事項(xiàng)的審計(jì)程序延伸至新的審計(jì)報(bào)告日 |

叢老師
2021-08-01 18:05:59 6060人瀏覽
勤奮可愛的學(xué)員,你好:
不需要考慮存貨的問題,,因?yàn)槠髽I(yè)通常是以銷定產(chǎn),,訂單銳減,,會(huì)相應(yīng)減少生產(chǎn)的,那么存貨減少是符合預(yù)期的,。
希望老師的解答能夠?qū)δ袔椭鷡祝您輕松過關(guān),,加油!
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