事項（1）

考核點：屬于公眾利益實體的審計客戶

依據(jù)：教材592頁,。

如果某一關鍵審計合伙人加入屬于公眾利益實體的審計客戶,，擔任董事、高級管理人員或特定員工,，除非該合伙人不再擔任該公眾利益實體的關鍵審計合伙人后,，該公眾利益實體發(fā)布的已審計財務報表涵蓋期間不少于12個月，并且該合伙人未參與該財務報表的審計,，否則獨立性將視為受到損害,。

原因：2019年6月退休，說明B沒有參與2019年的審計業(yè)務,，2020年3月12日對外公布了2019年年度報告,，則3月12日之后加入被審計單位擔任董高特就不會影響獨立性，題中說8月1日加入,，所以不影響獨立性,。

易錯點提示：如果會計師事務所前任高級合伙人加入屬于公眾利益實體的審計客戶，擔任董事,、高級管理人員或特定員工,，除非該高級合伙人不再擔任該職位已超過12個月，否則獨立性將被視為受到損害,。注意這里對關鍵審計合伙人和高級合伙人的要求不同,，考試中經(jīng)常涉及,，注意區(qū)分,。

事項（2）

考核點：家庭和私人關系

依據(jù)：教材590頁。

會計師事務所中審計項目團隊以外的合伙人或員工,，與審計客戶的董事,、高級管理人員或特定員工之間存在家庭或私人關系,，可能因自身利益、密切關系或外在壓力產(chǎn)生不利影響,。會計師事務所合伙人或員工在知悉此類關系后,，應當按照會計師事務所的政策和程序進行咨詢。不利影響存在與否及其嚴重程度主要取決于下列因素：

1.該合伙人或員工與審計客戶的董事,、高級管理人員或特定員工之間的關系,；

2.該合伙人或員工與審計項目團隊之間的相互影響；

3.該合伙人或員工在會計師事務所中的角色,；

4.董事,、高級管理人員或特定員工在審計客戶中的職位。

易錯點提示：合伙人C沒有為甲公司提供任何服務,，說明C不是審計項目團隊成員,，而C的妻子是人力資源部經(jīng)理，不屬于董高特,，所以不會違反獨立性,。

事項（3）

考核點：信息技術系統(tǒng)服務

依據(jù)：教材607頁。

原因：如果存在下列情形之一時,，會計師事務所不得向屬于公眾利益實體的審計客戶提供或設計與實施信息技術系統(tǒng)相關的服務：

1.信息技術系統(tǒng)構成財務報告內(nèi)部控制的重要組成部分,；

2.信息技術系統(tǒng)生成的信息對會計記錄或被審計財務報表影響重大。

易錯點提示：固定資產(chǎn)的分類,、計量模式會影響到財務報表中的固定資產(chǎn)等項目,，所以影響獨立性。

事項（4）

考核點：為審計客戶提供非鑒證服務的管理層職責

依據(jù)：教材598頁,。

原因：會計師事務所承擔審計客戶的管理層職責,，將因自身利益、自我評價,、密切關系,、過度推介對獨立性產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平,。

下列活動通常被視為管理層職責：

1.制定政策和戰(zhàn)略方針,；

2.招聘或解雇員工；

3.指導員工與工作有關的行動并對其行動負責,；

4.對交易進行授權,；

5.控制或管理銀行賬戶或投資；

6.確定采納會計師事務所或其他第三方提出的建議,；

7.代表管理層向治理層報告,；

8.負責按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表；

9.負責設計,、執(zhí)行,、監(jiān)督和維護內(nèi)部控制,。

易錯點提示：被審計單位內(nèi)控的設計、執(zhí)行,、監(jiān)督和維護都是管理層的職責,，注冊會計師做了就承擔了管理層職責。

事項（5）

考核點：經(jīng)濟利益的一般規(guī)定

依據(jù)：教材582-583頁,。

原因：直接經(jīng)濟利益是指下列經(jīng)濟利益：（1）個人或實體直接擁有并控制的經(jīng)濟利益（包括授權他人管理的經(jīng)濟利益),；（2）個人或實體通過集合投資工具、信托,、實體或合伙組織,、或第三方而實質擁有的經(jīng)濟利益，并且有能力控制這些投資工具,，或影響其投資決策,。一些常見的直接經(jīng)濟利益包括證券或其他參與權，諸如包括股票,、債券,、認沽權、認購權,、期權,、權證和賣空權等。

間接經(jīng)濟利益是指個人或實體通過集合投資工具,、信托,、實體或合伙組織、或第三方而實質擁有的經(jīng)濟利益,，但沒有能力控制這些投資工具,，或影響其投資決策。

除例外情況外,，下列各方不得在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益：

1.會計師事務所,、審計項目團隊成員及其主要近親屬。

2.與執(zhí)行審計業(yè)務的項目合伙人同處一個分部的其他合伙人及其主要近親屬,。

3.為審計客戶提供非審計服務的其他合伙人,、管理人員及其主要近親屬。