三,、計(jì)算問答題

1.甲卷煙廠為增值稅一般納稅人，2019年5月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

（1）以分期收款方式銷售A牌卷煙180箱,，銷售額650萬元,，合同約定當(dāng)月收取貨款的70%，實(shí)際收到40%,。采用賒銷方式銷售B牌卷煙80箱,，銷售額380萬元，合同約定6月1日收取貨款,。

（2）進(jìn)口一批煙絲,，貨物成交價(jià)300萬元，甲卷煙廠另行承擔(dān)并支付運(yùn)抵我國(guó)口岸前的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)支出8萬元,。

（3）將200箱B牌卷煙移送給下設(shè)的非獨(dú)立核算門市部,，門市部當(dāng)月將其對(duì)外銷售，取得銷售額900萬元,。

（4）外購一批煙絲,，取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款165萬元，稅額21.45萬元,；當(dāng)月領(lǐng)用80%用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙,。

（5）稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)，2019年3月甲廠接受乙廠委托加工一批煙絲,，甲廠未代收代繳消費(fèi)稅,。已知乙廠提供煙葉的成本95萬元，甲廠收取加工費(fèi)20萬元,，乙廠尚未銷售收回的煙絲,。

（其他相關(guān)資料：以上銷售額和費(fèi)用均不含增值稅，A牌,、B牌卷煙均為甲類卷煙,，甲類卷煙消費(fèi)稅稅率56%加每箱150元，煙絲消費(fèi)稅稅率30%,，進(jìn)口煙絲關(guān)稅稅率10%）

要求：根據(jù)上述資料,，按照下列序號(hào)回答問題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù),。

（1）計(jì)算業(yè)務(wù)（1）當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額,。

（2）計(jì)算業(yè)務(wù)（2）應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅額及合計(jì)數(shù),。

（3）計(jì)算業(yè)務(wù)（3）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額,。

（4）計(jì)算甲廠國(guó)內(nèi)銷售卷煙應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額。

（5）計(jì)算乙廠應(yīng)補(bǔ)繳的消費(fèi)稅額,，并指出甲廠未代收代繳消費(fèi)稅應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任,。

【答案及解析】

（1）納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的,，消費(fèi)稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。書面合同沒有約定收款日期或無書面合同的,，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天,。

業(yè)務(wù)（1）當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=（650×56%+180×150÷10000）×70%=256.69（萬元）。

（2）進(jìn)口煙絲的組成計(jì)稅價(jià)格=（300+8）×（1+10%）÷（1-30%）=484（萬元）,。

進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=484×30%=145.2（萬元）,；進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅=484×13%=62.92（萬元）。

業(yè)務(wù)（2）合計(jì)應(yīng)繳納的增值稅,、消費(fèi)稅額=145.2+ 62.92 = 208.12 （萬元）,。

（3）納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅,。

業(yè)務(wù)（3）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額=900×56%+ 200×150 ÷10000 =507（萬元）,。

（4）業(yè)務(wù)（4）中將外購煙絲用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙的，可以按照當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣外購煙絲已納的消費(fèi)稅,。甲廠國(guó)內(nèi)銷售卷煙應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額=256.69+507-165×30%×80%=724.09（萬元）,。

（5）①委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品提貨時(shí)受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳消費(fèi)稅，委托方要補(bǔ)繳稅款,。收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷售或不能直接銷售的,，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅補(bǔ)繳。

乙廠應(yīng)補(bǔ)繳的消費(fèi)稅=（95+20）÷(1-30%)×30%=49.29（萬元）,。

②根據(jù)《稅收征收管理法》規(guī)定,，受托方未按照規(guī)定代收代繳消費(fèi)稅的（受托方為個(gè)人的除外）,，對(duì)受托方處以應(yīng)代收代繳稅款50%以上3倍以下的罰款,。