轉租賃使用權資產(chǎn)處置損益金額及初始直接費用問題解答

39.73最終計入哪里呢?我的分錄是對的,，但我不知道倒擠到哪里了?

承租人會計處理的后續(xù)計量承租人會計處理的初始計量 2023-07-10 11:50:34

問題來源：

甲公司2×21年至2×22年度發(fā)生的相關交易或事項如下：
（1）2×21年1月1日,，甲公司與乙公司簽訂房屋租賃合同,，從乙公司租入A辦公大樓供管理部門使用,。根據(jù)租賃合同的約定,，辦公大樓的租賃期為10年,，自合同簽訂之日算起,，乙公司有權在租賃期開始日5年以后終止租賃，但需向甲公司支付相當于6個月租金的違約金,；每年租金為2000萬元,，于每年年初支付；租賃期到期后,，甲公司有權按照每年2200萬元續(xù)租5年,；租賃結束移交辦公大樓時，甲公司需將辦公大樓恢復至最初乙公司交付時的狀態(tài),。同日,，甲公司向乙公司支付第一年租金2000萬元。為獲得該項租賃,，甲公司向房地產(chǎn)中介支付傭金30萬元,。
甲公司在租賃期開始日經(jīng)評估后認為，可以合理確定不會行使續(xù)租選擇權,；預計租賃期結束辦公大樓恢復最初狀態(tài)將發(fā)生成本40萬元,。甲公司對租入的使用權資產(chǎn)采用直線法自租賃期開始日計提折舊，預計凈殘值為零,。
（2）2×22年1月1日,，甲公司搬遷，將辦公大樓轉租給丙公司,，租賃期為9年,，每年租金為2100萬元，于每年年初支付,。當日辦公大樓的公允價值為14600萬元,，甲公司向房地產(chǎn)中介支付傭金39.73萬元,。
其他有關資料：第一，甲公司從乙公司租入辦公大樓時無法確定租賃內(nèi)含利率,，其增量借款利率為6%,，甲公司將辦公大樓轉租給丙公司的租賃內(nèi)含利率為7%。第二,，年金現(xiàn)值系數(shù)：（P/A,，6%，15）=9.7122,，（P/A,，6%，14）=9.2950,，（P/A,，6%，9）=6.8017,，（P/A,，7%，8）=5.9713,；復利現(xiàn)值系數(shù)：（P/F,，6%，15）=0.4173,，（P/F,，6%，14）=0.4423,，（P/F,，6%，10）=0.5584,，（P/F,，6%，9）=0.5919,。第三,，假定利息費用不符合資本化條件。第四,，本題不考慮稅費及其他因素,。
要求：

（1）根據(jù)資料（1），判斷甲公司租入辦公大樓租賃期,，并說明理由,。

租賃期為10年。
理由：在租賃期開始日，甲公司（承租人）評估后認為,，其可以合理確定不會行使續(xù)租選擇權和終止租賃選擇權,，因此，租賃期確定為10年,。

（2）根據(jù)資料（1）,，計算甲公司尚未支付的租賃付款額及租賃負債的初始入賬金額。

剩余9期的租賃付款額的初始入賬金額=9×2000=18000（萬元）,；
租賃負債的初始入賬金額=2000×（P/A,，6%,，9）=13603.40（萬元）,。

（3）根據(jù)資料（1），計算甲公司使用權資產(chǎn)的成本,，并編制相關會計分錄,。

使用權資產(chǎn)的成本=13603.4+2000+30+40×（P/F，6%,，10）=15655.74（萬元）,。
相關會計分錄：
借：使用權資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　15655.74
　　租賃負債—未確認融資費用
　　　　　　　　　　　　　 4396.60（18000-13603.40）
　貸：租賃負債—租賃付款額　　　　　　18000（2000×9）
　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　2030（2000+30）
　　　預計負債　　　　　　　　　　　22.34（40×0.5584）

（4）根據(jù)資料（1），計算甲公司2×21年度使用權資產(chǎn)的折舊額,。

甲公司2×21年度使用權資產(chǎn)的折舊額=15655.74÷10=1565.57（萬元）,。

（5）根據(jù)資料（1），計算甲公司2×21年度租賃負債的利息費用和恢復成本的利息費用,，并編制相關會計分錄,。

甲公司2×21年度租賃負債的利息費用=13603.4×6%=816.20（萬元）。
相關會計分錄：
借：財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　　816.20
　貸：租賃負債—未確認融資費用　　　　　　　　　816.20
恢復成本的利息費用=22.34×6%=1.34（萬元）,。
借：財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.34
　貸：預計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.34

（6）根據(jù)上述資料,，判斷甲公司轉租辦公大樓是經(jīng)營租賃還是融資租賃，并說明理由,，編制甲公司2×22年1月1日相關會計分錄,。

屬于融資租賃。
理由：轉租賃的期限9年覆蓋了原租賃的所有剩余期限9年,，甲公司判斷其實質上轉移了與該項使用權資產(chǎn)有關的幾乎全部風險和報酬,，甲公司將該項轉租賃分類為融資租賃。
相關會計分錄：
①甲公司向乙公司支付租金
借：租賃負債—租賃付款額　　　　　　　　　　　　2000
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
②甲公司向丙公司轉租使用權資產(chǎn)
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2100
　　應收融資租賃款—租賃收款額　　　　　　　　16800
　　使用權資產(chǎn)累計折舊　　　　　　　　　　　1565.57
　貸：使用權資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　15655.74
　　　應收融資租賃款—未實現(xiàn)融資收益　　　　　 4260.27
　　　　　　　　　　　　　　?。?100×8-2100×5.9713）
　　　資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　509.83
　　　　　　　　　　?。?4600-14090.17；或分錄的差額）
　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　39.73

（7）根據(jù)上述資料,，編制甲公司2×22年12月31日與乙公司相關會計分錄,。

甲公司2×22年度租賃負債的利息費用=（13603.4+816.20-2000）×6%=745.18（萬元），相關會計分錄：
借：財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　　745.18
　貸：租賃負債—未確認融資費用　　　　　　　　　745.18
恢復成本的利息費用=（22.34+1.34）×6%=1.42（萬元）。
借：財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.42
　貸：預計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.42

（8）根據(jù)上述資料,，編制甲公司2×22年12月31日與丙公司相關會計分錄,。（計算結果保留兩位小數(shù)）

甲公司2×22年度租賃應收款的利息收入=（16800-4260.27）×7%=877.78（萬元）。
借：應收融資租賃款—未實現(xiàn)融資收益　　　　　　877.78
　貸：租賃收入　　　　　　　　　　　　　　　　　877.78

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