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什么情況下成本可直接計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,？

社會(huì)資本方對(duì)政府和社會(huì)資本合作（PPP）項(xiàng)目合同的會(huì)計(jì)處理 2024-07-20 18:08:40

問(wèn)題來(lái)源：

教材例17-47

　甲公司在境內(nèi)從事各類(lèi)公路的投資建設(shè)和運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù),。2×21年1月，甲公司與當(dāng)?shù)卣炗哖PP項(xiàng)目合同,，甲公司作為社會(huì)資本方負(fù)責(zé)當(dāng)?shù)馗咚俟返慕ㄔO(shè),、運(yùn)營(yíng)和維護(hù)。根據(jù)PPP項(xiàng)目合同約定,，PPP項(xiàng)目合同期間為10年,，其中項(xiàng)目建設(shè)期為2年、運(yùn)營(yíng)期為8年,。甲公司有權(quán)在運(yùn)營(yíng)期內(nèi)向通行車(chē)輛收取高速公路通行費(fèi),，政府不對(duì)未來(lái)能夠收取的車(chē)輛通行費(fèi)或者通過(guò)的車(chē)流量提供保證,。運(yùn)營(yíng)期滿(mǎn)后，甲公司將PPP項(xiàng)目資產(chǎn)無(wú)償移交給政府方,。

假設(shè)甲公司的建造服務(wù)和運(yùn)營(yíng)服務(wù)均構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù),，均滿(mǎn)足在某一時(shí)段確認(rèn)收入的條件，且甲公司從事PPP項(xiàng)目的身份為主要責(zé)任人,。假設(shè)該合同滿(mǎn)足上述“雙特征”和“雙控制”條件,。甲公司預(yù)計(jì)其提供建造和運(yùn)營(yíng)服務(wù)的成本如表17-2所示。

表17-2　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：萬(wàn)元
項(xiàng)目	年份	成本
建造服務(wù)（每年）	2×21—2×22年	4 000
運(yùn)營(yíng)服務(wù)（每年）	2×23—2×30年	80

甲公司從事該P(yáng)PP項(xiàng)目的資金全部來(lái)源于銀行借款,，借款年利率為6.7%,。假設(shè)市場(chǎng)類(lèi)似建造服務(wù)的合理成本加成率為5%；甲公司2×23年和2×24年根據(jù)實(shí)際車(chē)流量收取的通行費(fèi)用均為
1 600萬(wàn)元（以后年度略）,；合同期間各年的現(xiàn)金流均在年末發(fā)生,。假定不考慮其他因素和相關(guān)稅費(fèi)。

分析

本例中,，甲公司向政府方提供建造高速公路的服務(wù),，并獲得在合同約定的運(yùn)營(yíng)期內(nèi)運(yùn)營(yíng)該高速公路的權(quán)利。雖然甲公司在運(yùn)營(yíng)期間有權(quán)向通行車(chē)輛收取高速公路通行費(fèi),，但是其金額不確定,，取決于通行車(chē)輛的類(lèi)型、數(shù)量以及通行距離等,，因此該權(quán)利不構(gòu)成一項(xiàng)無(wú)條件收取現(xiàn)金的權(quán)利,，應(yīng)當(dāng)按照上述無(wú)形資產(chǎn)模式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

甲公司通過(guò)向政府方提供建造服務(wù)取得高速公路運(yùn)營(yíng)權(quán),，屬于非現(xiàn)金對(duì)價(jià)安排,。甲公司應(yīng)當(dāng)按照收入的相關(guān)規(guī)定，通常按照非現(xiàn)金對(duì)價(jià)在合同開(kāi)始日的公允價(jià)值確定交易價(jià)格,，確認(rèn)建造服務(wù)的收入,。由于該無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值不能合理估計(jì)，甲公司采用成本加成法確定建造服務(wù)的單獨(dú)售價(jià),，從而確定交易價(jià)格,。考慮市場(chǎng)情況,、行業(yè)平均毛利水平等因素之后,，估計(jì)建造服務(wù)的合理成本加成率為5%,。甲公司預(yù)計(jì)其提供建造服務(wù)的成本和收入如表17-3所示,。

表17-3　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：萬(wàn)元
項(xiàng)目	年份	成本	收入
建造服務(wù)（每年）	2×21—2×22年	4 000	4 200*
注：* 4 000×（1+5%）=4 200（萬(wàn)元）。

甲公司在建造期間每年確認(rèn)建造服務(wù)收入4 200萬(wàn)元,，同時(shí)確認(rèn)合同資產(chǎn),。在項(xiàng)目資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí),，將合同資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)為無(wú)形資產(chǎn)，并按照無(wú)形資產(chǎn)的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。在運(yùn)營(yíng)期間,，甲公司將收到的通行費(fèi)確認(rèn)為運(yùn)營(yíng)服務(wù)收入。

甲公司在合同期間各年的賬務(wù)處理如下（金額單位以萬(wàn)元表示）：

（1）2×21年的賬務(wù)處理（建設(shè)期——建造服務(wù)）

確認(rèn)建造服務(wù)收入和成本：

借：合同資產(chǎn)　　　　　　　　　　4 200

　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　4 200

提示

合同資產(chǎn),，是指企業(yè)已向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對(duì)價(jià)的權(quán)利,，且該權(quán)利取決于時(shí)間流逝之外的其他因素。

借：合同履約成本　　　　　　　　4 000

　貸：原材料,、應(yīng)付職工薪酬等　　　4 000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　4 000

　貸：合同履約成本　　　　　　　　4 000

注

由于現(xiàn)金流在年末發(fā)生,，因此第一年沒(méi)有借款費(fèi)用資本化的影響。（即：第一年年年末開(kāi)始借款）

（2）2×22年的賬務(wù)處理（建設(shè)期）

①確認(rèn)建造服務(wù)收入和成本（與2×21年相同）,。

②確認(rèn)資本化的借款費(fèi)用：

借：PPP借款支出　（4 000×6.7%）268

　貸：應(yīng)付利息/長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息268

板書(shū)

（借款支出）

③在PPP項(xiàng)目資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí),，將合同資產(chǎn)及PPP借款支出結(jié)轉(zhuǎn)為無(wú)形資產(chǎn)。（非現(xiàn)金對(duì)價(jià)）

借：無(wú)形資產(chǎn)　　　（8 400+268）8 668

　貸：合同資產(chǎn)　　　　　　　　　　8 400

　　　PPP借款支出　　　　　　　　　268

提示

PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的對(duì)價(jià)金額或確認(rèn)的建造收入金額確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的,，“PPP借款支出”科目在PPP項(xiàng)目資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí),，結(jié)轉(zhuǎn)至無(wú)形資產(chǎn)。

補(bǔ)充

PPP項(xiàng)目建造期間建造支出有關(guān)現(xiàn)金流量的列示

①對(duì)于社會(huì)資本方將相關(guān)PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的對(duì)價(jià)金額或確認(rèn)的建造收入金額確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的部分,，相關(guān)建造期間發(fā)生的建造支出應(yīng)當(dāng)作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流量進(jìn)行列示,。

②除上述情形以外的社會(huì)資本方在PPP項(xiàng)目建造期間發(fā)生的建造支出，應(yīng)當(dāng)作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量進(jìn)行列示,。

（3）2×23年的賬務(wù)處理（運(yùn)營(yíng)期——運(yùn)營(yíng)服務(wù)）

①確認(rèn)運(yùn)營(yíng)服務(wù)收入和成本：

借：銀行存款　　　　　　　　　　1 600

　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　1 600

借：合同履約成本　　　　　　　　　80

　貸：原材料,、應(yīng)付職工薪酬等　　　　 80

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　 80

　貸：合同履約成本　　　　　　　　　 80

②對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　（8 668÷8）1 083.5

　貸：累計(jì)攤銷(xiāo)　　　　　　　　　1 083.5

（4）2×24年及以后賬務(wù)處理比照2×23年進(jìn)行賬務(wù)處理。

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陳老師

2024-07-20 18:20:55 707人瀏覽

尊敬的學(xué)員,，您好：

當(dāng)提供的服務(wù)或銷(xiāo)售商品的活動(dòng)較為簡(jiǎn)單,，且相關(guān)成本能夠直接且明確地歸屬于當(dāng)期收入時(shí)，可以不用“合同履約成本”歸集,，而直接將相關(guān)成本計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”,。例如，某些簡(jiǎn)單的服務(wù)或商品銷(xiāo)售,，其成本可以直接與當(dāng)期收入匹配,，此時(shí)就不需要通過(guò)“合同履約成本”科目進(jìn)行成本的歸集和結(jié)轉(zhuǎn)。然而,，在復(fù)雜的合同或項(xiàng)目中,，使用“合同履約成本”科目可以幫助企業(yè)更好地追蹤和管理與合同履行相關(guān)的成本，確保成本的準(zhǔn)確核算和合理分?jǐn)偂?/p>

每天努力,，就會(huì)看到不一樣的自己,，加油！

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