問(wèn)題（1）租賃負(fù)債的入賬價(jià)值為租賃付款額的現(xiàn)值,，甲公司簽訂協(xié)議約定年租賃付款額為100萬(wàn)元，但是每2年要基礎(chǔ)消費(fèi)者價(jià)格指數(shù)的上漲進(jìn)行調(diào)整,，屬于可變租賃付款額,。

租賃準(zhǔn)則規(guī)定，可變租賃付款額中,，僅取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額納入租賃負(fù)債的初始計(jì)量中,，包括與消費(fèi)者價(jià)格指數(shù)掛鉤的款項(xiàng)、與基準(zhǔn)利率掛鉤的款項(xiàng)和為反映市場(chǎng)租金費(fèi)率變化而變動(dòng)的款項(xiàng)等,。且合同開(kāi)始日計(jì)量租賃負(fù)債時(shí),，承租人僅需考慮基于租賃期開(kāi)始日的指數(shù)或比率確定的可變租賃付款額，無(wú)需預(yù)估以后可能發(fā)生的變化,，故甲公司2×19年應(yīng)以100萬(wàn)元的年租賃付款額為基礎(chǔ)計(jì)量租賃負(fù)債,，租賃負(fù)債的入賬價(jià)值=100×3.5460=354.6（萬(wàn)元）

使用權(quán)資產(chǎn)的初始成本=租賃負(fù)債的現(xiàn)值354.6+租賃期開(kāi)始日或之前支付的租賃付款額100+承租人的初始直接費(fèi)用5.4=460（萬(wàn)元）。

借：使用權(quán)資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 460【租賃負(fù)債的現(xiàn)值354.6+租賃期開(kāi)始日或之前支付的租賃付款額100+承租人的初始直接費(fèi)用5.4】

　　租賃負(fù)債—未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　45.4【租賃負(fù)債總額400-租賃負(fù)債的現(xiàn)值354.6】

　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5【為評(píng)估是否簽訂租賃合同而發(fā)生的差旅費(fèi)和法律費(fèi)用5萬(wàn)元】　

  貸：租賃負(fù)債—租賃付款額　　　　　　　　　　　　 400【尚未支付的四年的租金】

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 110.4【2×20年1月1日支付第一年的租金100+用銀行存款支付傭金和印花稅5.4萬(wàn)元+為評(píng)估是否簽訂租賃合同而發(fā)生的差旅費(fèi)和法律費(fèi)用5萬(wàn)元】

問(wèn)題（2）和問(wèn)題（3）

使用權(quán)資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊,，當(dāng)月增加當(dāng)月計(jì)提,，故2×20年和2×21年均計(jì)提12個(gè)月的折舊。

甲公司確認(rèn)的利息費(fèi)用為租賃負(fù)債的未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷金額

未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷額＝租賃負(fù)債的期初賬面價(jià)值×租賃內(nèi)含利率（或增量借款利率）

本題需要注意甲公司于每期期初支付年租賃付款額,，故計(jì)算租賃負(fù)債時(shí)應(yīng)以上期末租賃負(fù)債的賬面價(jià)值減去本期期初支付的金額計(jì)算本期期初租賃負(fù)債的賬面價(jià)值,，然后計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷金額。

（2）：

①使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　 92（460÷5）

　貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　92

②確認(rèn)利息費(fèi)用

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 17.73

　　　　　　　　　　　　　　　　　［租賃負(fù)債的期初賬面價(jià)值（400-45.4）×租賃內(nèi)含利率5%］

　貸：租賃負(fù)債—未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　 17.73

（3）：

①支付租金

借：租賃負(fù)債—租賃付款額　　　　　　　　　　　　 100

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

②使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　 92（460÷5）

　貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　92

③確認(rèn)利息費(fèi)用

2×21年1月1日租賃負(fù)債賬面價(jià)值=（400-45.4）+17.73-100=272.33（萬(wàn)元）,。2×21年確認(rèn)利息費(fèi)用=272.33×5%=13.62（萬(wàn)元）,。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 13.62

　貸：租賃負(fù)債—未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　 13.62

問(wèn)題（4）在租賃期開(kāi)始日后，因用于確定租賃付款額的指數(shù)或比率（浮動(dòng)利率除外）的變動(dòng)而導(dǎo)致未來(lái)租賃付款額發(fā)生變動(dòng)的,，承租人應(yīng)當(dāng)按照變動(dòng)后租賃付款額的現(xiàn)值重新計(jì)量租賃負(fù)債,。在該情形下，承租人采用的折現(xiàn)率不變,。

經(jīng)消費(fèi)者價(jià)格指數(shù)調(diào)整后的第3年租賃付款額為110萬(wàn)元（即,，100×110÷100）,，2×22年1月1日租賃負(fù)債應(yīng)當(dāng)以每年110萬(wàn)元的租賃付款額（剩余3筆）為基礎(chǔ)進(jìn)行重新計(jì)量。在第3年年初,，甲公司按以下金額重新計(jì)量租賃負(fù)債：每年110萬(wàn)元的租賃付款額按不變的折現(xiàn)率（即5%）進(jìn)行折現(xiàn),，為314.53萬(wàn)元［110+110×（P／A，5%,，2）］,。原租賃負(fù)債賬面價(jià)值=272.33+13.62=285.95（萬(wàn)元），因此,，甲公司租賃負(fù)債增加=314.53-285.95=28.58（萬(wàn)元）,。

借：使用權(quán)資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　 28.58【314.53-285.95】

　　租賃負(fù)債—未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　1.42【30- 28.58】

　貸：租賃負(fù)債—租賃付款額　　　　　　　　　30（10×3）【每年增加10萬(wàn)元，共三年】

借：租賃負(fù)債—租賃付款額　　　　　　　　　　　　 110

　貸：銀行存款　                                                        　110