【補(bǔ)充例題?計(jì)算分析題】（2019年）

甲公司為一家上市公司,，相關(guān)年度發(fā)生與金融工具有關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：

資料四,、本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

資料一,、20×8年7月1日,，甲公司購(gòu)入了乙公司同日按面值發(fā)行的債券50萬(wàn)張，該債券每張面值為100元,，面值總額5 000萬(wàn)元,，款項(xiàng)已以銀行存款支付。根據(jù)乙公司債券的募集說(shuō)明書(shū),，該債券的年利率為6%（與實(shí)際利率相同）,，自發(fā)行之日起開(kāi)始計(jì)息，債券利息每年支付一次,，于每年6月30日支付,，期限為5年，本金在債券到期時(shí)一次性?xún)斶€,。甲公司管理乙公司債券的目標(biāo)是保證日常流動(dòng)性需求的同時(shí),，維持固定的收益率,。

20×8年12月31日,，甲公司所持上述乙公司債券的公允價(jià)值為5 200萬(wàn)元（不含利息）。

20×9年1月1日,，甲公司基于流動(dòng)性需求將所持乙公司債券全部出售,，取得價(jià)款5 202萬(wàn)元。

要求1：

根據(jù)資料一,，判斷甲公司所持乙公司債券應(yīng)予確認(rèn)的金融資產(chǎn)類(lèi)別,，從業(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流量特征兩個(gè)方面說(shuō)明理由，并編制與購(gòu)入,、持有及出售乙公司債券相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄,。

【答案】

甲公司應(yīng)將取得的乙公司債券劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

理由：由于甲公司管理乙公司債券的目標(biāo)是在保證日常流動(dòng)性需求的同時(shí),維持固定的收益率,該種業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式,；所持乙公司債券的合同現(xiàn)金流量特征與基本借貸安排相一致,即在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付,。

20×8年7月1日

借：其他債權(quán)投資——成本　　　　　　　　　　　　 5 000

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 　5 000

20×8年12月31日

借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150（5 000×6%×6/12）

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

借：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　　 200（5 200-5 000）

　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

20×9年1月1日

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 202

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 148

　貸：其他債權(quán)投資——成本　　　　　　　　　　　　 5 000

　　　　　　　　　——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　　 200

　　　應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

資料二、20×9年7月1日,，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入了丙公司發(fā)行的5年期可轉(zhuǎn)換債券10萬(wàn)張,，以銀行存款支付價(jià)款1 050萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用15萬(wàn)元,。根據(jù)丙公司可轉(zhuǎn)換債券的募集說(shuō)明書(shū),，該可轉(zhuǎn)換債券每張面值為100元,；票面年利率為1.5%，利息每年支付一次,，于可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行之日起每滿(mǎn)1年的當(dāng)日支付,；可轉(zhuǎn)換債券持有人可于可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行之日滿(mǎn)3年后第一個(gè)交易日起至到期日止，按照20元/股的轉(zhuǎn)股價(jià)格將持有的可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為丙公司的普通股,。

20×9年12月31日,，甲公司所持上述丙公司可轉(zhuǎn)換債券的公允價(jià)值為1 090萬(wàn)元。

要求2：

根據(jù)資料二,，判斷甲公司所持丙公司可轉(zhuǎn)換債券應(yīng)予確認(rèn)的金融資產(chǎn)類(lèi)別,，說(shuō)明理由，并編制與購(gòu)入,、持有丙公司可轉(zhuǎn)換債券相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄,。

【答案】

甲公司應(yīng)將取得的丙公司債權(quán)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

理由：由于嵌入了一項(xiàng)轉(zhuǎn)股權(quán),甲公司所持丙公司可轉(zhuǎn)換債券在基本借貸安排的基礎(chǔ)上,會(huì)產(chǎn)生基于其他因素變動(dòng)的不確定性,不符合本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息支付額的合同現(xiàn)金流量特征,。

20×9年7月1日

借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　 1 050

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 065

20×9年12月31日

借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 7.5（10×100×1.5%×6/12）

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 7.5

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　　40（1 090-1 050）

　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　　　40

資料三,、20×9年9月1日，甲公司向特定的合格投資者按面值發(fā)行優(yōu)先股1 000萬(wàn)股,，每股面值100元,，扣除發(fā)行費(fèi)用3 000萬(wàn)元后的發(fā)行收入凈額已存入銀行。

根據(jù)甲公司發(fā)行優(yōu)先股的募集說(shuō)明書(shū),，本次發(fā)行優(yōu)先股的票面股息率為5%,；甲公司在有可分配利潤(rùn)的情況下，可以向優(yōu)先股股東派發(fā)股息,；在派發(fā)約定的優(yōu)先股當(dāng)期股息前,，甲公司不得向普通股股東分配股利；除非股息支付日前12個(gè)月發(fā)生甲公司向普通股股東支付股利等強(qiáng)制付息事件,，甲公司有權(quán)取消支付優(yōu)先股當(dāng)期股息,，且不構(gòu)成違約；優(yōu)先股股息不累積,；優(yōu)先股股東按照約定的票面股息率分配股息后,，不再同普通股股東一起參加剩余利潤(rùn)分配；

甲公司有權(quán)按照優(yōu)先股票面金額加上當(dāng)期已決議支付但尚未支付的優(yōu)先股股息之和贖回并注銷(xiāo)本次發(fā)行的優(yōu)先股,；本次發(fā)行的優(yōu)先股不設(shè)置投資者回售條款,，也不設(shè)置強(qiáng)制轉(zhuǎn)換為普通股的條款；甲公司清算時(shí),，優(yōu)先股股東的清償順序劣后于普通債務(wù)的債權(quán)人,，但在普通股股東之前。

甲公司根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制，能夠自主決定普通股股利的支付,。

要求3：

根據(jù)資料三,，判斷甲公司發(fā)行的優(yōu)先股是負(fù)債還是權(quán)益工具，說(shuō)明理由,，并編制發(fā)行優(yōu)先股的會(huì)計(jì)分錄,。

【手寫(xiě)板】

【答案】

甲公司發(fā)行的優(yōu)先股應(yīng)劃分為權(quán)益工具。

理由：

（1）由于本次發(fā)行的優(yōu)先股不設(shè)置投資者回售條款,甲公司能夠無(wú)條件避免贖回優(yōu)先股并交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù),；

（2）由于甲公司有權(quán)取消支付優(yōu)先股當(dāng)期股息,甲公司能夠無(wú)條件避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)支付股息的合同義務(wù),；

（3）在發(fā)生強(qiáng)制付息事件的情況下,甲公司根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制能夠決定普通股股利的支付，因此也就能夠無(wú)條件避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)支付股息的合同義務(wù),。

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　97 000

　貸：其他權(quán)益工具　　　　　　　　　　　　　　　　97 000