控制（購買日）

喪失控制權(quán)

2.合并財務(wù)報表

①商譽

＝合并成本－購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值的份額

其中：

合并成本：公允價值的重新計量,，只涉及權(quán)益法核算的部分

2.合并財務(wù)報表

①剩余股權(quán)部分按喪控日的公允價值重新計量

②確認(rèn)合并財務(wù)報表層面的投資收益

＝[（處置股權(quán)取得的對價＋剩余股權(quán)公允價值）－原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值×原持股比例]－商譽＋其他綜合收益（可轉(zhuǎn)入損益的部分）、其他所有者權(quán)益變動×原持股比例

注意：（其他綜合收益）

a.被投資單位重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的變動而產(chǎn)生的其他綜合收益,；

b.被投資單位以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（權(quán)益工具）產(chǎn)生的其他綜合收益,；

終止確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債時,，其他綜合收益在所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn),，不轉(zhuǎn)入損益。

因此,，投資方按權(quán)益法核算確認(rèn)的其他綜合收益也不轉(zhuǎn)入損益,。（個別財務(wù)報表、合并財務(wù)報表）

個別財務(wù)報表

合并財務(wù)報表

自子公司少數(shù)股東處新取得的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》的規(guī)定確定其入賬價值：實際支付的價款或公允價值計入長期股權(quán)投資（不形成控股合并形成的長期股權(quán)投資：不屬于企業(yè)合并）

①在合并財務(wù)報表中,，子公司的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以購買日（或合并日）所確定的凈資產(chǎn)價值開始持續(xù)計算的金額反映,。

②因購買少數(shù)股權(quán)新取得的長期股權(quán)投資與按照新增持股比例計算應(yīng)享有子公司自購買日或合并日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額之間的差額,，應(yīng)當(dāng)調(diào)整母公司個別報表中的資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的,，調(diào)整留存收益,。（★★★★只考慮新增持有比例的部分）（如果花錢多，應(yīng)該減少資本公積,，不確認(rèn)商譽）

【特別提示】

a.因控制權(quán)未發(fā)生改變,，商譽只反映原投資部分，新增持股比例在合并財務(wù)報表中不確認(rèn)商譽,。

b.商譽與再次購買時可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值無關(guān)

c.合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)確認(rèn)資本公積

＝支付價款－新增長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司自購買日開始持續(xù)計算凈資產(chǎn)份額

個別財務(wù)報表

合并財務(wù)報表

（1）按公允價值計量轉(zhuǎn)換為成本法（原持股5%變更為55%）

①購買日之前持有的股權(quán)投資,，采用金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理的，應(yīng)當(dāng)將按照該準(zhǔn)則確定的股權(quán)投資的公允價值加上新增投資成本之和,，作為改按成本法核算的初始投資成本,。（★★兩部分之和）

a.原投資部分5%（先賣后買）

借：長期股權(quán)投資（公允價值）

　貸：交易性金融資產(chǎn)—成本/公允價值變動等（賬面價值）

　　　投資收益等

（原投資的公允價值－賬面價值）

①購買日的合并成本與合并商譽（或計入營業(yè)外收入）

a.合并財務(wù)報表中的合并成本

＝購買日之前所持被購買方的股權(quán)于購買日的公允價值＋購買日新購入股權(quán)所支付對價的公允價值

b.再次投資部分50%

借：長期股權(quán)投資（支付對價的公允價值）

　貸：銀行存款等（新增投資成本）

b.購買日的合并商譽（或計入營業(yè)外收入）

＝按上述計算的合并成本－應(yīng)享有被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額

②原持有股權(quán)的公允價值與賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入改按成本法核算的當(dāng)期投資收益等。（★★體現(xiàn)在個別財務(wù)報表中）

②購買方應(yīng)當(dāng)在附注中披露其在購買日之前持有的被購買方的股權(quán)在購買日的公允價值,、按照公允價值重新計量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額,。

（2）權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法

①應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資賬面價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本,。

借：長期股權(quán)投資（原股權(quán)＋新增投資成本）

　貸：長期股權(quán)投資——投資成本

　　　　　　　　　 ——損益調(diào)整

（可借可貸）

　　　　　　　　　 ——其他綜合收益

（可借可貸）

　　　　　　　　　 ——其他權(quán)益變動

（可借可貸）

　　　銀行存款等（新增投資成本）

（支付對價的公允價值）

①購買日之前持有的被購買方的股權(quán),，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價值進(jìn)行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期投資收益,；

注：合并報表層面,，視同為處置原有的股權(quán)再按照公允價值購入一項新的股權(quán)。（先賣再買）

借：長期股權(quán)投資（購買日公允價值）

　貸：長期股權(quán)投資（購買日原賬面價值）

　　　投資收益（可借可貸）

②購買日之前持有的股權(quán)采用權(quán)益法核算的：（★★★暫不作處理,，處置時再結(jié)轉(zhuǎn)）

a.相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)在處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會計處理,；（其他綜合收益）

b.因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權(quán)益變動而確認(rèn)的所有者權(quán)益,，應(yīng)當(dāng)在處置該項投資時相應(yīng)轉(zhuǎn)入處置期間的當(dāng)期損益,。（資本公積）

②購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及權(quán)益法核算下的其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動的,，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購買日所屬當(dāng)期損益等,。（★★體現(xiàn)在合并財務(wù)報表中）

借：其他綜合收益/資本公積

　貸：投資收益等

其中：

處置后的剩余股權(quán)：

ⅰ.采用成本法或權(quán)益法核算的，其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn),；

【特別提示】

由于a.被投資方重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動而產(chǎn)生的其他綜合收益,、b.被投資方以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的公允價值變動而產(chǎn)生的其他綜合收益，投資方按比例確認(rèn)的其他綜合收益除外,?！?/span>

ⅱ.改按金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理的，其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)全部結(jié)轉(zhuǎn),。

③購買日的合并成本與合并商譽（或計入營業(yè)外收入）（★★與金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為成本法相同）

a.合并財務(wù)報表中的合并成本

＝購買日之前所持被購買方的股權(quán)于購買日的公允價值＋購買日新購入股權(quán)所支付對價的公允價值

b.購買日的合并商譽（或計入營業(yè)外收入）

＝按上述計算的合并成本－應(yīng)享有被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額

④購買方應(yīng)當(dāng)在附注中披露其在購買日之前持有的被購買方的股權(quán)在購買日的公允價值,、按照公允價值重新計量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額。

1.基本原則

①同一控制下企業(yè)合并

增加的子公司或業(yè)務(wù),，視同合并后形成的企業(yè)集團(tuán)報告主體自最終控制方開始實施控制時一直是一體化存續(xù)下來的,。

②非同一控制下企業(yè)合并

增加的子公司或業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)從購買日開始編制合并財務(wù)報表,。

2.合并資產(chǎn)負(fù)債表

①同一控制下企業(yè)合并

應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù),，合并資產(chǎn)負(fù)債表的留存收益項目應(yīng)當(dāng)反映母子公司視同一直作為一個整體運行至合并日應(yīng)實現(xiàn)的盈余公積和未分配利潤的情況，同時應(yīng)當(dāng)對比較報表的相關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整,。

②非同一控制下企業(yè)合并

不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù),。

3.合并利潤表

①同一控制下企業(yè)合并

應(yīng)當(dāng)將該子公司或業(yè)務(wù)自合并當(dāng)期期初至報告期末的收入、費用,、利潤納入合并利潤表,，而不是從合并日開始納入合并利潤表，同時應(yīng)當(dāng)對比較報表的相關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整,。

由于這部分凈利潤是因企業(yè)合并準(zhǔn)則所規(guī)定的同一控制下企業(yè)合并的編表原則所致,，而非母公司管理層通過生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的凈利潤，因此,，應(yīng)當(dāng)在合并利潤表中單列“其中：被合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤”項目進(jìn)行反映,。

②非同一控制下企業(yè)合并

應(yīng)當(dāng)將該子公司或業(yè)務(wù)自購買日至報告期末的收入、費用,、利潤納入合并利潤表,。

4.合并現(xiàn)金流量表

①同一控制下企業(yè)合并

應(yīng)當(dāng)將該子公司或業(yè)務(wù)自合并當(dāng)期期初到報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表，同時應(yīng)當(dāng)對比較報表的相關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整。

②非同一控制下企業(yè)合并

應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報告期期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表,。

個別財務(wù)報表

合并財務(wù)報表

作為長期股權(quán)投資的處置,，確認(rèn)有關(guān)處置損益。即出售股權(quán)取得的價款或?qū)r的公允價值與所處置投資賬面價值的差額,，應(yīng)作為投資收益或損失計入處置投資當(dāng)期母公司的個別財務(wù)報表。

因出售部分股權(quán)后,，母公司仍能夠對被投資單位實施控制,，被投資單位應(yīng)當(dāng)納入母公司合并財務(wù)報表。因此,，在合并財務(wù)報表中,，處置價款與處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司自購買日或合并日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價）,，資本公積不足沖減的,，調(diào)整留存收益。（借差可能不夠沖減）

個別財務(wù)報表

合并財務(wù)報表

（一次交易處置子公司）

①應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本。

②原投資時點：在此基礎(chǔ)上,，應(yīng)當(dāng)比較剩余的長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額：

a.屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽部分,，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；

b.屬于投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的,，在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時,，應(yīng)調(diào)整留存收益。

①終止確認(rèn)長期股權(quán)資產(chǎn),、商譽等的賬面價值,，并終止確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益（包括屬于少數(shù)股東的其他綜合收益）的賬面價值。

②對于剩余股權(quán),，應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價值進(jìn)行重新計量,。

③原投資時點至處置當(dāng)日之間：對于原取得投資后轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額，一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時：

③處置股權(quán)取得的對價與剩余股權(quán)的公允價值之和,，減去按原持股比例計算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值份額與商譽之和（★★）,，形成的差額計入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益。

a.對于原取得投資時至處置投資當(dāng)期期初被投資單位實現(xiàn)的凈損益（扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利及利潤）中應(yīng)享有的份額,，調(diào)整留存收益,；

b.對于處置投資當(dāng)期期初至處置投資之日被投資單位實現(xiàn)的凈損益中享有的份額，調(diào)整當(dāng)期損益,；

c.在被投資單位其他綜合收益變動中應(yīng)享有的份額,，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益,；

d.除凈損益,、其他綜合收益和利潤分配以外的其他原因?qū)е卤煌顿Y單位其他所有者權(quán)益變動中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時,，應(yīng)當(dāng)計入資本公積——其他資本公積,。

④與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益（可轉(zhuǎn)損益的部分）、其他所有者權(quán)益變動（資本公積）,，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益等,。（個別財務(wù)報表不結(jié)轉(zhuǎn)，處置時結(jié)轉(zhuǎn)）

⑤合并報表當(dāng)期的處置投資收益（合并財務(wù)報表層面）

＝[（處置股權(quán)取得的對價＋剩余股權(quán)公允價值）－原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)×原持股比例]－商譽±其他綜合收益（可轉(zhuǎn)損益的部分）,、其他所有者權(quán)益變動×原持股比例

⑥企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露處置后的剩余股權(quán)在喪失控制權(quán)日的公允價值,、按照公允價值重新計量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額,。

不屬于“一攬子交易”

屬于“一攬子交易

在喪失對子公司控制權(quán)以前的各項交易,，應(yīng)按照“在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對子公司長期股權(quán)投資”的規(guī)定進(jìn)行會計處理。

應(yīng)將各項交易作為一項處置原有子公司并喪失控制權(quán)的交易進(jìn)行會計處理,，其中,，對于喪失控制權(quán)之前的每一次交易,，處置價款與處置投資對應(yīng)的享有該子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值的份額之間的差額，在合并財務(wù)報表中應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益,，在喪失控制權(quán)時一并轉(zhuǎn)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的損益,。

1.基本原則

在本期出售轉(zhuǎn)讓子公司部分股份或全部股份，喪失對該子公司的控制權(quán)而使其成為非子公司的情況下,，應(yīng)當(dāng)將其排除在合并財務(wù)報表的合并范圍之外,。

2.合并資產(chǎn)負(fù)債表

①不需要對該出售轉(zhuǎn)讓股份而成為非子公司的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行合并。

②為了提高會計信息的可比性,，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中披露該子公司成為非子公司對合并財務(wù)報表財務(wù)狀況以及對前期相關(guān)金額的影響。

3.合并利潤表

①應(yīng)當(dāng)以該子公司期初至喪失控制權(quán)成為非子公司之日止的利潤表為基礎(chǔ),，將該子公司自期初至喪失控制權(quán)之日止的收入,、費用,、利潤納入合并利潤表。

②為提高會計信息的可比性,，在財務(wù)報表附注中披露該子公司成為非子公司對合并財務(wù)報表的經(jīng)營成果以及對前期相關(guān)金額的影響。

4.合并現(xiàn)金流量表

應(yīng)將該子公司自期初至喪失控制權(quán)之日止的現(xiàn)金流量信息納入合并現(xiàn)金流量表,，并將出售該子公司所收到的現(xiàn)金扣除子公司持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物以及相關(guān)處置費用后的凈額，在有關(guān)投資活動類的“處置子公司及其他營業(yè)單位所收到的現(xiàn)金”項目反映,。如為負(fù)數(shù),，應(yīng)在“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。