控制（購(gòu)買日）

喪失控制權(quán)

2.合并財(cái)務(wù)報(bào)表

①商譽(yù)

＝合并成本－購(gòu)買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的份額

其中：

合并成本：公允價(jià)值的重新計(jì)量，只涉及權(quán)益法核算的部分

2.合并財(cái)務(wù)報(bào)表

①剩余股權(quán)部分按喪控日的公允價(jià)值重新計(jì)量

②確認(rèn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面的投資收益

＝[（處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)＋剩余股權(quán)公允價(jià)值）－原有子公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值×原持股比例]－商譽(yù)＋其他綜合收益（可轉(zhuǎn)入損益的部分）,、其他所有者權(quán)益變動(dòng)×原持股比例

注意：（其他綜合收益）

a.被投資單位重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的變動(dòng)而產(chǎn)生的其他綜合收益；

b.被投資單位以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（權(quán)益工具）產(chǎn)生的其他綜合收益,；

終止確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn),、負(fù)債時(shí),，其他綜合收益在所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn),，不轉(zhuǎn)入損益。

因此,，投資方按權(quán)益法核算確認(rèn)的其他綜合收益也不轉(zhuǎn)入損益,。（個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表、合并財(cái)務(wù)報(bào)表）

個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表

合并財(cái)務(wù)報(bào)表

自子公司少數(shù)股東處新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》的規(guī)定確定其入賬價(jià)值：實(shí)際支付的價(jià)款或公允價(jià)值計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資（不形成控股合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資：不屬于企業(yè)合并）

①在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中,，子公司的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以購(gòu)買日（或合并日）所確定的凈資產(chǎn)價(jià)值開始持續(xù)計(jì)算的金額反映,。

②因購(gòu)買少數(shù)股權(quán)新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資與按照新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自購(gòu)買日或合并日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額之間的差額,，應(yīng)當(dāng)調(diào)整母公司個(gè)別報(bào)表中的資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積不足沖減的,，調(diào)整留存收益,。（★★★★只考慮新增持有比例的部分）（如果花錢多，應(yīng)該減少資本公積,，不確認(rèn)商譽(yù)）

【特別提示】

a.因控制權(quán)未發(fā)生改變,，商譽(yù)只反映原投資部分，新增持股比例在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不確認(rèn)商譽(yù),。

b.商譽(yù)與再次購(gòu)買時(shí)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值無關(guān)

c.合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)確認(rèn)資本公積

＝支付價(jià)款－新增長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算凈資產(chǎn)份額

個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表

合并財(cái)務(wù)報(bào)表

（1）按公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)換為成本法（原持股5%變更為55%）

①購(gòu)買日之前持有的股權(quán)投資,，采用金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，應(yīng)當(dāng)將按照該準(zhǔn)則確定的股權(quán)投資的公允價(jià)值加上新增投資成本之和,，作為改按成本法核算的初始投資成本,。（★★兩部分之和）

a.原投資部分5%（先賣后買）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（公允價(jià)值）

　貸：交易性金融資產(chǎn)—成本/公允價(jià)值變動(dòng)等（賬面價(jià)值）

　　　投資收益等

（原投資的公允價(jià)值－賬面價(jià)值）

①購(gòu)買日的合并成本與合并商譽(yù)（或計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入）

a.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的合并成本

＝購(gòu)買日之前所持被購(gòu)買方的股權(quán)于購(gòu)買日的公允價(jià)值＋購(gòu)買日新購(gòu)入股權(quán)所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值

b.再次投資部分50%

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值）

　貸：銀行存款等（新增投資成本）

b.購(gòu)買日的合并商譽(yù)（或計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入）

＝按上述計(jì)算的合并成本－應(yīng)享有被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額

②原持有股權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入改按成本法核算的當(dāng)期投資收益等。（★★體現(xiàn)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中）

②購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)在附注中披露其在購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)在購(gòu)買日的公允價(jià)值,、按照公允價(jià)值重新計(jì)量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額,。

（2）權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法

①應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資賬面價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本,。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（原股權(quán)＋新增投資成本）

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本

　　　　　　　　　 ——損益調(diào)整

（可借可貸）

　　　　　　　　　 ——其他綜合收益

（可借可貸）

　　　　　　　　　 ——其他權(quán)益變動(dòng)

（可借可貸）

　　　銀行存款等（新增投資成本）

（支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值）

①購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán),，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購(gòu)買日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益,；

注：合并報(bào)表層面,，視同為處置原有的股權(quán)再按照公允價(jià)值購(gòu)入一項(xiàng)新的股權(quán)。（先賣再買）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（購(gòu)買日公允價(jià)值）

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（購(gòu)買日原賬面價(jià)值）

　　　投資收益（可借可貸）

②購(gòu)買日之前持有的股權(quán)采用權(quán)益法核算的：（★★★暫不作處理,，處置時(shí)再結(jié)轉(zhuǎn)）

a.相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,；（其他綜合收益）

b.因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)而確認(rèn)的所有者權(quán)益,，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)相應(yīng)轉(zhuǎn)入處置期間的當(dāng)期損益,。（資本公積）

②購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)涉及權(quán)益法核算下的其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動(dòng)的,，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購(gòu)買日所屬當(dāng)期損益等,。（★★體現(xiàn)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中）

借：其他綜合收益/資本公積

　貸：投資收益等

其中：

處置后的剩余股權(quán)：

ⅰ.采用成本法或權(quán)益法核算的,，其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)；

【特別提示】

由于a.被投資方重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動(dòng)而產(chǎn)生的其他綜合收益,、b.被投資方以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的公允價(jià)值變動(dòng)而產(chǎn)生的其他綜合收益,，投資方按比例確認(rèn)的其他綜合收益除外?！?/span>

ⅱ.改按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的,，其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)全部結(jié)轉(zhuǎn)。

③購(gòu)買日的合并成本與合并商譽(yù)（或計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入）（★★與金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為成本法相同）

a.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的合并成本

＝購(gòu)買日之前所持被購(gòu)買方的股權(quán)于購(gòu)買日的公允價(jià)值＋購(gòu)買日新購(gòu)入股權(quán)所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值

b.購(gòu)買日的合并商譽(yù)（或計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入）

＝按上述計(jì)算的合并成本－應(yīng)享有被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額

④購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)在附注中披露其在購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)在購(gòu)買日的公允價(jià)值,、按照公允價(jià)值重新計(jì)量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額。

1.基本原則

①同一控制下企業(yè)合并

增加的子公司或業(yè)務(wù),，視同合并后形成的企業(yè)集團(tuán)報(bào)告主體自最終控制方開始實(shí)施控制時(shí)一直是一體化存續(xù)下來的。

②非同一控制下企業(yè)合并

增加的子公司或業(yè)務(wù),，應(yīng)當(dāng)從購(gòu)買日開始編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表,。

2.合并資產(chǎn)負(fù)債表

①同一控制下企業(yè)合并

應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)，合并資產(chǎn)負(fù)債表的留存收益項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)反映母子公司視同一直作為一個(gè)整體運(yùn)行至合并日應(yīng)實(shí)現(xiàn)的盈余公積和未分配利潤(rùn)的情況,，同時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)比較報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整,。

②非同一控制下企業(yè)合并

不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。

3.合并利潤(rùn)表

①同一控制下企業(yè)合并

應(yīng)當(dāng)將該子公司或業(yè)務(wù)自合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入,、費(fèi)用,、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表，而不是從合并日開始納入合并利潤(rùn)表,，同時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)比較報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整,。

由于這部分凈利潤(rùn)是因企業(yè)合并準(zhǔn)則所規(guī)定的同一控制下企業(yè)合并的編表原則所致，而非母公司管理層通過生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn),，因此,，應(yīng)當(dāng)在合并利潤(rùn)表中單列“其中：被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)”項(xiàng)目進(jìn)行反映。

②非同一控制下企業(yè)合并

應(yīng)當(dāng)將該子公司或業(yè)務(wù)自購(gòu)買日至報(bào)告期末的收入,、費(fèi)用,、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。

4.合并現(xiàn)金流量表

①同一控制下企業(yè)合并

應(yīng)當(dāng)將該子公司或業(yè)務(wù)自合并當(dāng)期期初到報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表,，同時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)比較報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整,。

②非同一控制下企業(yè)合并

應(yīng)當(dāng)將該子公司購(gòu)買日至報(bào)告期期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。

個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表

合并財(cái)務(wù)報(bào)表

作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置，確認(rèn)有關(guān)處置損益,。即出售股權(quán)取得的價(jià)款或?qū)r(jià)的公允價(jià)值與所處置投資賬面價(jià)值的差額,，應(yīng)作為投資收益或損失計(jì)入處置投資當(dāng)期母公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表。

因出售部分股權(quán)后，母公司仍能夠對(duì)被投資單位實(shí)施控制,，被投資單位應(yīng)當(dāng)納入母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表,。因此，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中,，處置價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司自購(gòu)買日或合并日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額之間的差額,，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積不足沖減的,，調(diào)整留存收益,。（借差可能不夠沖減）

個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表

合并財(cái)務(wù)報(bào)表

（一次交易處置子公司）

①應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本,。

②原投資時(shí)點(diǎn)：在此基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)比較剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額：

a.屬于投資作價(jià)中體現(xiàn)的商譽(yù)部分,，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,；

b.屬于投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的同時(shí),，應(yīng)調(diào)整留存收益,。

①終止確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)資產(chǎn)、商譽(yù)等的賬面價(jià)值,，并終止確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益（包括屬于少數(shù)股東的其他綜合收益）的賬面價(jià)值,。

②對(duì)于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量,。

③原投資時(shí)點(diǎn)至處置當(dāng)日之間：對(duì)于原取得投資后轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額,，一方面應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)：

③處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)與剩余股權(quán)的公允價(jià)值之和,，減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額與商譽(yù)之和（★★）,，形成的差額計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益。

a.對(duì)于原取得投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期初被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益（扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利及利潤(rùn)）中應(yīng)享有的份額,，調(diào)整留存收益,；

b.對(duì)于處置投資當(dāng)期期初至處置投資之日被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中享有的份額，調(diào)整當(dāng)期損益,；

c.在被投資單位其他綜合收益變動(dòng)中應(yīng)享有的份額,，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí),，應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益；

d.除凈損益,、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外的其他原因?qū)е卤煌顿Y單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)中應(yīng)享有的份額,，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積——其他資本公積,。

④與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益（可轉(zhuǎn)損益的部分）,、其他所有者權(quán)益變動(dòng)（資本公積），應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益等,。（個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表不結(jié)轉(zhuǎn),，處置時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)）

⑤合并報(bào)表當(dāng)期的處置投資收益（合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面）

＝[（處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)＋剩余股權(quán)公允價(jià)值）－原有子公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)×原持股比例]－商譽(yù)±其他綜合收益（可轉(zhuǎn)損益的部分）,、其他所有者權(quán)益變動(dòng)×原持股比例

⑥企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露處置后的剩余股權(quán)在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值,、按照公允價(jià)值重新計(jì)量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額。

不屬于“一攬子交易”

屬于“一攬子交易

在喪失對(duì)子公司控制權(quán)以前的各項(xiàng)交易，應(yīng)按照“在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資”的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。

應(yīng)將各項(xiàng)交易作為一項(xiàng)處置原有子公司并喪失控制權(quán)的交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,，其中，對(duì)于喪失控制權(quán)之前的每一次交易,，處置價(jià)款與處置投資對(duì)應(yīng)的享有該子公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額之間的差額,，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益，在喪失控制權(quán)時(shí)一并轉(zhuǎn)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的損益,。

1.基本原則

在本期出售轉(zhuǎn)讓子公司部分股份或全部股份,，喪失對(duì)該子公司的控制權(quán)而使其成為非子公司的情況下，應(yīng)當(dāng)將其排除在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍之外,。

2.合并資產(chǎn)負(fù)債表

①不需要對(duì)該出售轉(zhuǎn)讓股份而成為非子公司的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行合并,。

②為了提高會(huì)計(jì)信息的可比性，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露該子公司成為非子公司對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)狀況以及對(duì)前期相關(guān)金額的影響,。

3.合并利潤(rùn)表

①應(yīng)當(dāng)以該子公司期初至喪失控制權(quán)成為非子公司之日止的利潤(rùn)表為基礎(chǔ),，將該子公司自期初至喪失控制權(quán)之日止的收入、費(fèi)用,、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表,。

②為提高會(huì)計(jì)信息的可比性,，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露該子公司成為非子公司對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的經(jīng)營(yíng)成果以及對(duì)前期相關(guān)金額的影響。

4.合并現(xiàn)金流量表

應(yīng)將該子公司自期初至喪失控制權(quán)之日止的現(xiàn)金流量信息納入合并現(xiàn)金流量表,，并將出售該子公司所收到的現(xiàn)金扣除子公司持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物以及相關(guān)處置費(fèi)用后的凈額,，在有關(guān)投資活動(dòng)類的“處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。如為負(fù)數(shù),，應(yīng)在“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映,。