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順流交易和逆流交易在調(diào)整子公司凈利潤時(shí)候的區(qū)別,？

順流交易和逆流交易在調(diào)整子公司凈利潤時(shí)候的區(qū)別,？及在合并報(bào)表中損益抵銷的區(qū)別?

非同一控制下取得子公司購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 2024-08-19 17:26:20

問題來源：

2021年綜合題

　甲公司相關(guān)年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

?資料1：2×18年1月1日,，甲公司以發(fā)行5000萬股普通股為對價(jià),，從丙公司處購買其所持乙公司60%的股權(quán)，當(dāng)日辦理了股權(quán)過戶登記手續(xù)。甲公司所發(fā)行股份的面值為每股1元,，公允價(jià)值為每股10元。另外,，甲公司以銀行存款支付與乙公司股權(quán)評估相關(guān)的費(fèi)用150萬元,。2×18年1月1日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為65000萬元,，其中,，股本25000萬元，資本公積5000萬元,，盈余公積26000萬元,，未分配利潤9000萬元；可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為80000萬元,。公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額為一宗土地增值15000萬元,，其他資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值等于公允價(jià)值。該土地尚可使用50年,，預(yù)計(jì)凈殘值為零,，按直線法攤銷,。當(dāng)日，甲公司對乙公司的董事會進(jìn)行改選,，改選后能夠控制乙公司,。甲公司購買乙公司股權(quán)前，乙公司為甲公司的常年客戶,；除此之外,，

與丙公司和乙公司不存在其他關(guān)系。

?資料2：2×18年6月25日,，甲公司出售其生產(chǎn)的設(shè)備給乙公司,，銷售價(jià)格為2500萬元，銷售成本為2000萬元,。乙公司將購買的設(shè)備作為管理用固定資產(chǎn),，并在2×18年6月28日投入使用，該設(shè)備預(yù)計(jì)使用10年,，預(yù)計(jì)凈殘值為零,，采用年限平均法計(jì)提折舊。截至2×18年12月31日,，甲公司尚未收到款項(xiàng),，甲公司按應(yīng)收款項(xiàng)余額的5%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備；該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)于2×19年3月10日收存銀行,。

?資料3：2×18年度,，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤6000萬元，持有的金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升確認(rèn)其他綜合收益1000萬元,。2×18年12月31日,，按購買日乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為72000萬元，其中股本25000萬元,，資本公積5000萬元,，其他綜合收益1000萬元，盈余公積26600萬元,，未分配利潤14400萬元,。

?資料4：2×19年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤5000萬元,，持有的金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升確認(rèn)其他綜合收益200萬元,。甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，將乙公司作為一個(gè)資產(chǎn)組,，2×18年末進(jìn)行減值測試時(shí),，沒有發(fā)現(xiàn)該資產(chǎn)組存在減值。2×19年12月末,，甲公司對該資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試,，減值測試的結(jié)果為：資產(chǎn)組的可收回金額為92000萬元，乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為77200萬元,。

?資料5：2×20年1月1日至3月1日,，甲公司發(fā)生的交易或事項(xiàng)包括：1月20日，甲公司于2×19年12月銷售的一批商品因其質(zhì)量問題被客戶退回,；2月22日,，經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行公司債券8500萬元；2月28日,，甲公司購買丁公司80%股權(quán)并控制丁公司,。

?假定上述交易或事項(xiàng)具有重要性。

?其他資料：（1）甲公司按實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積,，不計(jì)提任意盈余公積,。

（2）乙公司的各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債構(gòu)成業(yè)務(wù)。

（3）甲公司2×19年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2×20年3月1日經(jīng)批準(zhǔn)對外報(bào)出,。

（4）本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素,。「2021年綜合題」

?要求：

?根據(jù)資料（1），計(jì)算甲公司對乙公司投資的成本,，編制甲公司對乙公司投資相關(guān)的會計(jì)分錄,；計(jì)算合并商譽(yù)金額。

?根據(jù)資料（1）,、（2）和（3）,，編制甲公司2×18年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的抵銷或調(diào)整分錄。

?根據(jù)資料（2）,，編制甲公司2×19年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與年初未分配利潤相關(guān)的抵銷或調(diào)整分錄,。

?根據(jù)資料（1）至（4），計(jì)算甲公司應(yīng)計(jì)提的商譽(yù)減值準(zhǔn)備,，并編制相關(guān)會計(jì)分錄,。

?根據(jù)資料（5），判斷甲公司2×20年1月1日至3月1日發(fā)生的每項(xiàng)交易或事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng),，并說明會計(jì)處理方法,。

【答案】

問題1
投資成本	甲公司對乙公司投資成本=5000×10=50000（萬元）
會計(jì)分錄	借：長期股權(quán)投資　　　50000 　貸：股本　　　　　　　 5000 　　　資本公積—股本溢價(jià)45000 借：管理費(fèi)用　　　　　150 　貸：銀行存款　　　　　150
商譽(yù)	50000-80000×60%=2000（萬元）

問題2
內(nèi)部交易調(diào)整抵銷分錄	應(yīng)收應(yīng)付的抵銷	借：應(yīng)付賬款　　　2500 　貸：應(yīng)收賬款　　　2500 借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備125 　貸：信用減值損失　　　125	——
		內(nèi)部交易的抵銷	借：營業(yè)收入　　　2500 　貸：營業(yè)成本　　　2000 　　　固定資產(chǎn)　　　 500	——
		內(nèi)部交易的抵銷		借：固定資產(chǎn)　25 　貸：管理費(fèi)用　25	25=500/10/2
子公司資產(chǎn)評估增值	借：無形資產(chǎn)　　　　15000 　貸：資本公積　　　　15000 借：管理費(fèi)用　　　　300 　貸：無形資產(chǎn)　　　　300		300=15000/50
將成本法調(diào)整為權(quán)益法	借：長期股權(quán)投資　　　3420 　貸：投資收益　　　　　3420 借：長期股權(quán)投資　　　600 　貸：其他綜合收益　　　600		3420=（6000-300）×60% 600=1000×60%
抵損益	借：投資收益　　　　3420 　　少數(shù)股東損益　　2280 　　年初未分配利潤　9000 　貸：提取盈余公積　　600 　　　年末未分配利潤14100		2280=（6000-300）×40%
抵權(quán)益	借：股本　　　　　　25000 　　資本公積　　　　20000 　　其他綜合收益　　 1000 　　盈余公積　　　　26600 　　年末未分配利潤　14100 　　商譽(yù)　　　　　　 2000 　貸：長期股權(quán)投資　　54020 　　　少數(shù)股東權(quán)益　　34680		20000=5000+15000 26600=26000+600 14100=9000+6000-300-600 54020=50000+3420+600 34680=借貸雙方差額

問題3
應(yīng)收應(yīng)付的抵銷	借：應(yīng)收賬款　　　　125 　貸：年初未分配利潤125	—
內(nèi)部交易的抵銷	借：年初未分配利潤　500 　貸：固定資產(chǎn)　　　　500 借：固定資產(chǎn)　　　　25 　貸：年初未分配利潤　25	25=500/10/2

問題4
2×19年12月31日乙公司根據(jù)購買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值	80000+（6000-300）+1000+（5000-300）+200=91600（萬元）
完全商譽(yù)	2000/60%=3333.33（萬元）
減值計(jì)算	①包含完全商譽(yù)的乙資產(chǎn)組的價(jià)值=91600+3333.33=94933.33（萬元） ②可收回金額=92000萬元 ③發(fā)生的減值金額=94933.33-92000=2933.33（萬元） ④減值金額沒有超過完全商譽(yù)，故甲公司按照份額承擔(dān)商譽(yù)的減值,，甲公司應(yīng)計(jì)提的商譽(yù)減值金額=2933.33×60%=1760（萬元）,。
會計(jì)分錄	借：資產(chǎn)減值損失　　　　　1760 　貸：商譽(yù)—商譽(yù)減值準(zhǔn)備　　1760

問題5
事項(xiàng)1	判斷	1月20日發(fā)生的退貨屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)
事項(xiàng)1		會計(jì)處理方法	資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生報(bào)告年度銷售退回，應(yīng)沖減報(bào)告年度確認(rèn)的銷售收入和銷售成本,，將退回商品作為庫存商品核算,。
事項(xiàng)2	判斷	2月22日批準(zhǔn)發(fā)行債券屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)
事項(xiàng)2		會計(jì)處理方法	無須調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表，但應(yīng)當(dāng)在報(bào)告年度的報(bào)表附注中進(jìn)行披露
事項(xiàng)3	判斷	資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)
事項(xiàng)3		會計(jì)處理方法	無須調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表,，但應(yīng)當(dāng)在報(bào)告年度的報(bào)表附注中進(jìn)行披露,。

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喬老師

2024-08-20 11:49:35 651人瀏覽

哈嘍,！努力學(xué)習(xí)的小天使：

在調(diào)整子公司的凈利潤時(shí)要考慮評估增值的影響，但是內(nèi)部交易要分情況：

按照最新的準(zhǔn)則要求,，合并報(bào)表順逆流交易對凈利潤的調(diào)整相關(guān)規(guī)定如下：

1.母子公司之間的內(nèi)部交易,，因?yàn)轫樍鹘灰椎奈磳?shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在母公司個(gè)別報(bào)表中，并沒有影響到子公司的損益,，所以順流不調(diào)整子公司凈利潤,，逆流交易需要考慮調(diào)整。

2.對于逆流交易的調(diào)整,，有兩種思路：

（1）在凈利潤中直接調(diào)整,，也就是我們以前的做法，現(xiàn)在對逆流直接調(diào)整也是可以,，是對的,。這是一種方法。

（2）凈利潤中先不調(diào)整,，最后通過“借記少數(shù)股東權(quán)益,，貸記少數(shù)股東損益”這個(gè)分錄調(diào)整逆流的損益。這是另一種方法,。

對于逆流的調(diào)整,，這兩種方式都是可以的，如果逆流交易調(diào)整了凈利潤,，那么后面就沒有“借記少數(shù)股東權(quán)益,，貸記少數(shù)股東損益”這個(gè)分錄，如果逆流交易沒有調(diào)整凈利潤,，在答案中會出現(xiàn)這個(gè)分錄,。

因?yàn)榈诙N方式處理相對簡單，不容易出錯(cuò),，所以如果題目中沒有提示按照哪種方式來處理的話,，采用第二種方式。

在做綜合題的時(shí)候,，因?yàn)樽罱K抵銷之后的合并報(bào)表的結(jié)果不管考不考慮內(nèi)部逆流交易的影響,，都會抵消掉，也就是綜合題我們看的是合并報(bào)表的結(jié)果,，最終抵消損益和權(quán)益都會抵消掉,，但是選擇題或者就是單純讓我們計(jì)算歸屬于某一方凈利潤時(shí)，我們看的并不是合并抵銷的結(jié)果,，如果問少數(shù)股東損益,、歸屬于母公司的凈利潤、合并凈利潤時(shí)，在計(jì)算的時(shí)候是應(yīng)該相應(yīng)的考慮內(nèi)部交易的影響的,。

如果是個(gè)別報(bào)表權(quán)益法的長投,，在個(gè)別報(bào)表無論順流還是逆流都要調(diào)整被投資方的凈利潤的。在母子公司的是要分情況,。

對子公司：

確認(rèn)投資收益時(shí)不考慮內(nèi)部交易的影響,，做如下抵銷分錄

借：營業(yè)收入

　　貸：營業(yè)成本

　　　　存貨

逆流再加做如下分錄

借：少數(shù)股東權(quán)益　　

　　貸　：少數(shù)股東損益

每個(gè)努力學(xué)習(xí)的小天使都會有收獲的,，加油,！

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