2.甲公司擁有乙公司,、丙公司、丁公司和戊公司等子公司,，需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公司及其子公司2×19年度發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下：

（1）乙公司是一家制造業(yè)企業(yè),，甲公司持有其80%股權(quán),。2×19年9月10日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)總金額為20000萬(wàn)元的大型設(shè)備固定造價(jià)合同（該設(shè)備若不做較大改動(dòng)則僅甲公司能使用）,，將大型設(shè)備委托乙公司建造,。合同規(guī)定：如果甲公司終止合同，合同要求甲公司支付乙公司已發(fā)生的成本,，另加20%的利潤(rùn)率,，20%的利潤(rùn)率是乙公司在類似合同中取得的利潤(rùn)率。該大型設(shè)備于2×19年10月1日開(kāi)工,，預(yù)計(jì)2×20年12月完工,。乙公司預(yù)計(jì)建造大型設(shè)備的總成本為15000萬(wàn)元,。

2×19年度,，乙公司為建造大型設(shè)備實(shí)際發(fā)生成本4000萬(wàn)元，其中原材料成本2000萬(wàn)元,，直接人工成本800萬(wàn)元,，用銀行存款支付其他費(fèi)用1200萬(wàn)元。2×19年12月31日,，乙公司預(yù)計(jì)完成大型設(shè)備制造還將發(fā)生成本12000萬(wàn)元,，按合同約定乙公司與甲公司結(jié)算合同價(jià)款4100萬(wàn)元，實(shí)際收到價(jià)款4100萬(wàn)元,。

（2）為解決丙公司建設(shè)C發(fā)電廠資金的不足,，甲公司決定使用銀行借款對(duì)丙公司增資。2×19年3月10日,，甲公司和丙公司簽訂增資合同,，約定對(duì)丙公司增資10000萬(wàn)元,。2×19年4月1日，甲公司從銀行借入專門(mén)借款10000萬(wàn)元,，并將上述借入款項(xiàng)作為出資款全部轉(zhuǎn)賬給丙公司,。該借款期限為2年，年利率為6%（與實(shí)際利率相同）,，利息于每季末支付,。丙公司在2×19年4月1日收到甲公司上述投資款當(dāng)日，支付工程款

2000萬(wàn)元,。2×19年7月1日,，丙公司又使用甲公司上述投資款支付工程款3000萬(wàn)元。丙公司未使用的甲公司投資款在2×19年度產(chǎn)生的理財(cái)產(chǎn)品收益為120萬(wàn)元,。C發(fā)電廠預(yù)計(jì)2×20年12月建造完工,。

（3）2×19年9月10日，甲公司董事會(huì)通過(guò)一項(xiàng)決議,，擬將持有的一項(xiàng)閑置管理用設(shè)備出售給丁公司,。甲公司9月30日與丁公司簽訂出售協(xié)議。擬將該設(shè)備以4200萬(wàn)元的價(jià)值出售給丁公司,，預(yù)計(jì)出售過(guò)程中將發(fā)生的出售費(fèi)用為15萬(wàn)元,。該設(shè)備于2×17年6月30日購(gòu)入，原價(jià)為6000萬(wàn)元,，預(yù)計(jì)使用10年,，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊,，至簽訂協(xié)議時(shí)已計(jì)提折舊1350萬(wàn)元,，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。至2×19年12月31日,，該設(shè)備出售尚未完成,，預(yù)計(jì)出售過(guò)程中將發(fā)生的出售費(fèi)用仍為15萬(wàn)元，但甲公司預(yù)計(jì)將于2×20年第一季度完成,。若甲公司董事會(huì)不通過(guò)該決議,，該設(shè)備于2×19年9月30日的可收回金額為4185萬(wàn)元，折舊方法,、年限和預(yù)計(jì)凈殘值均不變,。

（4）2×19年6月30日，甲公司與戊公司簽訂租賃協(xié)議,，甲公司將一棟辦公樓出租給戊公司,，租賃期開(kāi)始日為協(xié)議簽訂日，年租金為500萬(wàn)元，租賃期為10年,。戊公司將租入的資產(chǎn)作為辦公樓使用,。甲公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產(chǎn)核算，采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,。該辦公樓在租賃期開(kāi)始日的公允價(jià)值為7000萬(wàn)元,，2×19年12月31日的公允價(jià)值為7200萬(wàn)元。該辦公樓于2×18年12月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用,，其建造成本為6000萬(wàn)元,，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零,。甲公司對(duì)所有固定資產(chǎn)均按年限平均法計(jì)提折舊且稅法對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊方法,、折舊年限及凈殘值均與會(huì)計(jì)一致。

其他有關(guān)資料：第一,，乙公司,、丙公司、丁公司,、戊公司的會(huì)計(jì)政策與甲公司相同,，資產(chǎn)負(fù)債表日和會(huì)計(jì)期間與甲公司保持一致。第二,，本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素,。

要求：

（1）根據(jù)資料（1），判斷乙公司為甲公司制造大型設(shè)備是按某一時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入,，還是按某一時(shí)段確認(rèn)收入,，說(shuō)明理由；編制乙公司2×19年相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄,。

（2）根據(jù)資料（1）,，編制甲公司2×19年相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

（3）根據(jù)資料（1）,，編制甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中有關(guān)抵銷分錄,。

（4）根據(jù)資料（2），說(shuō)明甲公司發(fā)生的借款費(fèi)用在其2×19年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表中分別應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,，并編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的調(diào)整分錄,。

（5）根據(jù)資料（3）,，編制甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,。

（6）根據(jù)資料（4），說(shuō)明甲公司租賃給戊公司的辦公樓在2×19年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)的項(xiàng)目名稱,，并陳述理由,。編制甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整分錄和抵銷分錄。

【答案】

（1）

應(yīng)按某一時(shí)段確認(rèn)收入,。

理由：乙公司履約過(guò)程中所產(chǎn)出的商品不具有可替代用途,，且乙公司在整個(gè)合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取成本加合理利潤(rùn)的款項(xiàng),。

2×19年度的履約進(jìn)度=4000/（4000+12000）×100%=25%。

乙公司2×19年度應(yīng)確認(rèn)的收入=20000×25%=5000（萬(wàn)元）,。

2×19年度乙公司與建造大型設(shè)備業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：

借：合同履約成本　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　　應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　 　　　　　　800

　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

借：合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn)　　　　　　　　　　　　　5000

　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　5000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　貸：合同履約成本　　　　　　　　　　　　　　　　4000

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　4100

　貸：合同結(jié)算—價(jià)款結(jié)算　　　　　　　　　　　　　4100

（2）

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　4100

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　4100

（3）

借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　　在建工程　　　　　　　　　　　 　　　　　　　100

　　　合同資產(chǎn)　　　　　　　　　　　 　　　　　　　900

借：少數(shù)股東權(quán)益　　　　 　　200[（5000-4000）×20%]

　貸：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　 　　　　　　　200

（4）甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中將發(fā)生的借款費(fèi)用450萬(wàn)元（10000×6%×9/12）計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用,。

甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用=10000×6%×9/12-120=330（萬(wàn)元）。應(yīng)編制如下調(diào)整分錄：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　 　　　　　　330

　　投資收益　　　　　　　　　　　　 　　　　　　120

　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　 　　　　　　　450

（5）

①甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：

2×19年9月30日甲公司該設(shè)備劃分為持有待售時(shí)的賬面價(jià)值=6000-1350=4650（萬(wàn)元）,，預(yù)計(jì)售價(jià)減出售費(fèi)用的凈額=4200-15=4185（萬(wàn)元）,，甲公司應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=4650-4185=465（萬(wàn)元），會(huì)計(jì)分錄為：

借：持有待售資產(chǎn)—固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　4650

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　1350

　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　 　　　　　465

　貸：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　 　　　　　465

2×19年12月31日,，因劃分為持有待售時(shí)的賬面價(jià)值及公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額均未變化,，所以無(wú)會(huì)計(jì)分錄。

②

甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表：

2×19年12月31日,，在甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表上,，仍應(yīng)作為固定資產(chǎn)核算，第4季度仍應(yīng)計(jì)提折舊,。合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的抵銷和調(diào)整分錄為：

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　4185

　貸：持有待售資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　4185

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　135{4185/（7×12+9）×3}

　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　 　　　　　　　　135

（6）

甲公司租賃給乙公司的辦公樓在2×19年12月31日的合并資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)項(xiàng)目名稱為“固定資產(chǎn)”,。

理由：站在集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度，甲公司租賃給乙公司的辦公樓視同將固定資產(chǎn)從集團(tuán)的一個(gè)部門(mén)交付到另一個(gè)部門(mén)使用,，應(yīng)作為固定資產(chǎn)反映,。

合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整分錄和抵銷分錄：

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　5850（6000-6000÷20×6/12）

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　1150

　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　7000

借：公允價(jià)值變動(dòng)收益　　　　　　　 　　　　　　　200

　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　 　　　200（7200-7000）

借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　 　　　　　　　　　250

　貸：管理費(fèi)用　　　　　　 　　　　　　　　　　　　250

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　150（6000÷20×6/12）

　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　 　　　　　　　　150