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成本法下宣告現(xiàn)金股利如何調(diào)整分錄,？

老師,，請(qǐng)問(wèn)為什么宣告發(fā)放不是借:應(yīng)收股利480，貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資480,，收到,，借:銀行存款480,，貸:應(yīng)收股利 480

非同一控制下控股合并形成的對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量內(nèi)部銷(xiāo)售收入和內(nèi)部銷(xiāo)售成本的抵銷(xiāo)處理 2020-10-10 08:33:25

問(wèn)題來(lái)源：

甲公司2×18年發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：
（1）1月1日，甲公司定向發(fā)行自身普通股股票2000萬(wàn)股（每股面值1元,，公允價(jià)值20元）取得乙公司80%的股權(quán),，能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策實(shí)施控制，股權(quán)登記手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢,。甲公司為定向增發(fā)普通股股票發(fā)生手續(xù)費(fèi)200萬(wàn)元,。另發(fā)生與取得該股權(quán)投資相關(guān)的審計(jì)費(fèi)用100萬(wàn)元。
當(dāng)日,，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為30000萬(wàn)元,，其中：股本8000萬(wàn)元、資本公積7000萬(wàn)元,、盈余公積3000萬(wàn)元,、未分配利潤(rùn)12000萬(wàn)元；乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為35000萬(wàn)元,。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額由以下兩項(xiàng)資產(chǎn)所致：①一批庫(kù)存商品,，成本為7000萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,，公允價(jià)值為8000萬(wàn)元,；②一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)，成本為10000萬(wàn)元,，累計(jì)折舊2000萬(wàn)元,，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為12000萬(wàn)元,。上述商品于2×18年12月31日前全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售,；上述固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)自2×18年1月1日起剩余使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0,，采用年限平均法計(jì)提折舊,。
（2）3月1日，乙公司將其自行生產(chǎn)的成本為1000萬(wàn)元的存貨以2000萬(wàn)元的價(jià)格銷(xiāo)售給甲公司,，款項(xiàng)尚未收到,，甲公司取得后將其作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用,，采用年限平均法計(jì)提折舊,，預(yù)計(jì)尚可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0,。至當(dāng)年年末該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚未發(fā)生減值,。（逆流交易）
（3）7月1日，甲公司將一棟辦公樓出租給乙公司,，年租金為100萬(wàn)元,，租賃期為2年。甲公司采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，該辦公樓在租賃期開(kāi)始日的公允價(jià)值為5000萬(wàn)元,，2×18年12月31日的公允價(jià)值為6000萬(wàn)元,。該辦公樓于2×16年12月31日購(gòu)入,，其成本為4500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年,，無(wú)殘值,。（順流交易）
（4）2×18年12月31日,，乙公司應(yīng)收賬款的賬面余額為2000萬(wàn)元,，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備300萬(wàn)元,，該應(yīng)收賬款系乙公司3月銷(xiāo)售商品形成,。
（5）2×18年乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為8000萬(wàn)元,，提取盈余公積800萬(wàn)元,，因持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的債務(wù)工具的金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升600萬(wàn)元,。當(dāng)年乙公司向股東分配現(xiàn)金股利600萬(wàn)元，其中甲公司分得的現(xiàn)金股利480萬(wàn)元,。
（6）其他資料：
①2×18年1月1日前，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,。
②甲公司與乙公司均以公歷年度作為會(huì)計(jì)年度，采用相同的會(huì)計(jì)政策,。
③甲公司與乙公司適用的所得稅稅率均為25%，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi),。
④甲公司與乙公司均按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積,，不提取任意盈余公積。
要求：

（1）計(jì)算甲公司取得乙公司80%股權(quán)的初始投資成本,，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

甲公司取得乙公司80%股權(quán)的初始投資成本=2000×20=40000（萬(wàn)元）。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　40000
　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　　　38000
借：資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　　　　200
　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300

（2）計(jì)算甲公司在編制購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)因購(gòu)買(mǎi)乙公司的股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù),。

商譽(yù)=40000-（35000-5000×25%）×80%=13000（萬(wàn)元）。

（3）編制購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表相應(yīng)調(diào)整與抵銷(xiāo)分錄。

借：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
　　固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000
　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000
借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1250
　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　1250
借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000
　　資本公積　　　　　　　　　10750【7000+（5000-1250）】
　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000
　　未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　12000
　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　13000
　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　40000
　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　　　6750

（4）編制2×18年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)相應(yīng)調(diào)整分錄,。

①對(duì)購(gòu)買(mǎi)日評(píng)估增值的調(diào)整
借：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
　　固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000
　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000
借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1250
　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　1250
借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　400（4000/10）
　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　400
借：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　350【（1000+400）×25%】
　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　350
②將成本法調(diào)整為權(quán)益法
調(diào)整后的凈利潤(rùn)=8000-1000-4000/10+350=6950（萬(wàn)元）。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　5560（6950×80%）
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5560
借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　480（600×80%）
　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　480
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　360
　貸：其他綜合收益　　　　　　　　360[600×（1-25%）×80%]

（5）編制甲公司2×18年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄）,。

借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
　　　固定資產(chǎn)——原價(jià)　　　　　　　　　　　　　　　　1000
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　150
　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　150（1000/5×9/12）
借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　212.5
　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　212.5[（1000-150）×25%]
借：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　127.5[（1000-150-212.5）×20%]
　貸：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　127.5
借：固定資產(chǎn)——原價(jià)　　　　　　　　　　　　　　　　4500
　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1850
　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000
　　　固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　　　　　　1350（4500/5×1.5）
借：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　462.5（1850×25%）
　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　462.5
借：公允價(jià)值變動(dòng)收益　　　　　　　　　　　　　　　　1000
　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　450（4500/5×6/12）
　貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　450
借：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　362.5【（1000+450）×25%】
　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　362.5
借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50
　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50
借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　300
　貸：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　300
借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75
　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　75
借：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　45【（300-75）×20%】
　貸：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　45
借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000
　　資本公積　　　　　　　　　　　10750（7000+5000-1250）
　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　3800（3000+800）
　　未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　17550
　　　　　　　　?。?2000+8000-1000-4000/10+350-800-600）
　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　450（600×75%）
　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　13000
　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　45440（40000+5560-480+360）
　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　　　8110
借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5560
　　少數(shù)股東損益　　1390[（8000-1000-4000/10+350）×20%]
　　年初未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　　12000
　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　800
　　　對(duì)所有者的分配　　　　　　　　　　　　　　　　　600
　　　年末未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　　17550