計算分析題第二題解答,同控與非同控下的費用處理
同控下合并過程中發(fā)生的審計,,評估和法律服務等相關費用計入管理費用,,那么非同控是不是也做相同處理?題目中900萬為發(fā)行股票而支付的手續(xù)費不是以上審計,,評估和法律費用,,所以計入資本公積?
問題來源:
甲公司(股份有限公司)和乙公司適用的所得稅稅率均為25%,。2×19年1月1日,,甲公司通過向非關聯方乙公司控股股東定向發(fā)行股票1000萬股(每股面值為1元),取得乙公司90%的股權,,并取得對乙公司的控制權,。2×19年1月1日,甲公司股票市場價格(公允價值)為每股9元,。為發(fā)行股票另支付相關手續(xù)費900萬元,,為進行企業(yè)合并發(fā)生審計等中介費用100萬元。
乙公司2×19年1月1日相關資料如下:
注2:無形資產為一項管理用專利權,,該專利權的剩余使用年限為5年,無殘值,。乙公司對該專利權采用直線法攤銷(與甲公司攤銷方法一致),。
注3:或有負債系某客戶對乙公司提起訴訟所產生。
甲公司取得其控制權后,,乙公司個別報表中仍按原賬面價值進行核算,,乙公司各項資產、負債的計稅基礎保持原計稅基礎不變,。
2×19年度,,乙公司計提壞賬準備200萬元(其中50萬元系對應收甲公司賬款計提的),因債務人財務狀況好轉而轉回壞賬準備100萬元(均系轉回購買日已存在的壞賬準備),。
導致或有負債產生的訴訟事項于2×19年年末終審完結,,法院判決乙公司賠款120萬元。乙公司已如數支付120萬元賠款,。
要求:
(1)計算甲公司對乙公司進行企業(yè)合并的合并成本,,以及該項收購交易對甲公司2×19年利潤總額、所有者權益相關項目的影響金額,。
①甲公司購買乙公司90%股權的合并成本=9×1000=9000(萬元),。
②為進行企業(yè)合并發(fā)生的審計等中介費用計入管理費用,為發(fā)行股票另支付的相關手續(xù)費沖減“資本公積—股本溢價”,,本次收購減少利潤總額的金額為100萬元,,增加股本1000萬元,,增加“資本公積—股本溢價”科目金額=9000-1000-900=7100(萬元)。
(2)編制個別報表中甲公司取得乙公司90%股權投資的會計分錄,。
借:長期股權投資 9000
貸:股本 1000
資本公積—股本溢價 8000
借:資本公積—股本溢價 900
管理費用 100
貸:銀行存款 1000
(3)計算甲公司合并乙公司形成的商譽以及購買日少數股東權益金額,。
①購買日,合并財務報表中應確認遞延所得稅負債=(6000-2000)×25%=1000(萬元),;
購買日,,合并財務報表中應確認遞延所得稅資產=100×25%=25(萬元);
商譽=9000-(9000-1000+25)×90%=1777.5(萬元),。
②購買日少數股東權益金額=(9000-1000+25)×10%=802.5(萬元),。
(4)計算甲公司合并乙公司對2×19年度合并凈利潤的調整金額。(★★★)
①壞賬損失
乙公司對甲公司應收賬款計提的壞賬準備50萬元在合并報表中應予抵銷,,該事項使合并利潤總額增加50萬元,;購買日合并報表中乙公司的應收賬款按公允價值1300萬元反映,按歷史成本計量,,合并報表中該應收賬款的確認金額不能超過1300萬元,,乙公司因債務人財務狀況好轉而轉回壞賬準備100萬元不能在合并報表中反映,因此在合并報表中應沖減個別報表中轉回的壞賬準備100萬元,,該事項使合并利潤總額減少100萬元,。
壞賬損失的調整金額=50-100=-50(萬元)。(負號表示調減利潤,,下同)
【提示】對于購買日存在的應收賬款相關壞賬準備的轉回,,可理解為購買日合并報表中按公允價值計量,并無壞賬準備,,所以也不會涉及壞賬準備的轉回,。因此,個別報表轉回的壞賬準備在合并報表中應予沖銷,。
②無形資產
無形資產公允價值與賬面價值差額攤銷的調整金額=(2000-6000)/5=-800(萬元),。
③訴訟損失
個別報表中未確認預計負債,在法院判決時,,乙公司確認營業(yè)外支出120萬元,,但因合并報表中已確認預計負債100萬元,故沖回營業(yè)外支出100萬元,,則訴訟損失的調整金額為100萬元,。
以上各項合并調整合并凈利潤金額=(-50-800+100)×(1-25%)=-562.5(萬元)。

王老師
2020-08-01 22:43:27 2842人瀏覽
同控下合并過程中發(fā)生的審計,評估和法律服務等相關費用計入管理費用,那么非同控是不是也做相同處理,?答:是的,。
題目中900萬為發(fā)行股票而支付的手續(xù)費不是以上審計,評估和法律費用,,所以計入資本公積,?答:是的,。
長期股權投資的費用處理總結:
一,、直接相關費用(不包含發(fā)行債券和權益性證券的手續(xù)費和傭金)
這里的直接相關費用是指為取得長期股權投資發(fā)生的手續(xù)費、交易費用,、審計費,、評估費和律師費等中介費用等。
1.同一控制下的企業(yè)合并發(fā)生的直接相關費用計入當期損益(管理費用),;
2.非一同控制下的企業(yè)合并發(fā)生的直接相關費用計入當期損益(管理費用)
3.企業(yè)合并以外的其他方式下發(fā)生的直接相關費用(或者說是手續(xù)費等必要支出)計入長期股權投資的投資成本,。
二、發(fā)行債券和權益性證券作為合并對價(或取得權益法的長投)的手續(xù)費,、傭金的處理,。
1.以發(fā)行債券方式進行的企業(yè)合并,與發(fā)行債券相關的傭金,、手續(xù)費等,,應計入負債的初始確認金額。
2.以發(fā)行權益性證券(股票)作為合并對價的,,與所發(fā)行權益性證券相關的傭金,、手續(xù)費等,不管其是否與企業(yè)合并直接相關,,均應自所發(fā)行權益性證券的發(fā)行收入中扣減,,在權益性工具發(fā)行有溢價的情況下,自溢價收入中扣除,,在權益性證券發(fā)行無溢價或溢價不足以扣減的情況下,,應當沖減盈余公積和未分配利潤
相關答疑
-
2023-07-21
-
2021-08-07
-
2020-09-03
-
2020-08-12
-
2020-07-19