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計算分析題第二題解答,,同控與非同控下的費用處理

同控下合并過程中發(fā)生的審計,,評估和法律服務(wù)等相關(guān)費用計入管理費用,,那么非同控是不是也做相同處理,?題目中900萬為發(fā)行股票而支付的手續(xù)費不是以上審計,,評估和法律費用,所以計入資本公積,?

非同一控制下控股合并形成的對子公司長期股權(quán)投資的初始計量非同一控制下取得子公司購買日合并財務(wù)報表的編制 2020-08-01 22:02:48

問題來源:

甲公司(股份有限公司)和乙公司適用的所得稅稅率均為25%,。2×19年1月1日,甲公司通過向非關(guān)聯(lián)方乙公司控股股東定向發(fā)行股票1000萬股(每股面值為1元),,取得乙公司90%的股權(quán),,并取得對乙公司的控制權(quán)。2×19年1月1日,,甲公司股票市場價格(公允價值)為每股9元,。為發(fā)行股票另支付相關(guān)手續(xù)費900萬元,為進行企業(yè)合并發(fā)生審計等中介費用100萬元。
乙公司2×19年1月1日相關(guān)資料如下:



注1:應(yīng)收賬款已計提壞賬準(zhǔn)備200萬元(假定是以前年度計提的壞賬準(zhǔn)備),。
注2:無形資產(chǎn)為一項管理用專利權(quán),,該專利權(quán)的剩余使用年限為5年,無殘值,。乙公司對該專利權(quán)采用直線法攤銷(與甲公司攤銷方法一致),。
注3:或有負(fù)債系某客戶對乙公司提起訴訟所產(chǎn)生。
甲公司取得其控制權(quán)后,,乙公司個別報表中仍按原賬面價值進行核算,,乙公司各項資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)保持原計稅基礎(chǔ)不變,。
2×19年度,,乙公司計提壞賬準(zhǔn)備200萬元(其中50萬元系對應(yīng)收甲公司賬款計提的),因債務(wù)人財務(wù)狀況好轉(zhuǎn)而轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備100萬元(均系轉(zhuǎn)回購買日已存在的壞賬準(zhǔn)備),。
導(dǎo)致或有負(fù)債產(chǎn)生的訴訟事項于2×19年年末終審?fù)杲Y(jié),,法院判決乙公司賠款120萬元。乙公司已如數(shù)支付120萬元賠款,。
要求:

(1)計算甲公司對乙公司進行企業(yè)合并的合并成本,,以及該項收購交易對甲公司2×19年利潤總額、所有者權(quán)益相關(guān)項目的影響金額,。

①甲公司購買乙公司90%股權(quán)的合并成本=9×1000=9000(萬元),。
②為進行企業(yè)合并發(fā)生的審計等中介費用計入管理費用,為發(fā)行股票另支付的相關(guān)手續(xù)費沖減“資本公積—股本溢價”,,本次收購減少利潤總額的金額為100萬元,,增加股本1000萬元,增加“資本公積—股本溢價”科目金額=9000-1000-900=7100(萬元),。

(2)編制個別報表中甲公司取得乙公司90%股權(quán)投資的會計分錄,。

借:長期股權(quán)投資                  9000
 貸:股本                      1000
   資本公積—股本溢價               8000
借:資本公積—股本溢價                900
  管理費用                     100
 貸:銀行存款                    1000

(3)計算甲公司合并乙公司形成的商譽以及購買日少數(shù)股東權(quán)益金額。

①購買日,,合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=(6000-2000)×25%=1000(萬元),;
購買日,合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=100×25%=25(萬元),;
商譽=9000-(9000-1000+25)×90%=1777.5(萬元),。
②購買日少數(shù)股東權(quán)益金額=(9000-1000+25)×10%=802.5(萬元)。

(4)計算甲公司合并乙公司對2×19年度合并凈利潤的調(diào)整金額,。(★★★)

①壞賬損失
乙公司對甲公司應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備50萬元在合并報表中應(yīng)予抵銷,,該事項使合并利潤總額增加50萬元;購買日合并報表中乙公司的應(yīng)收賬款按公允價值1300萬元反映,,按歷史成本計量,,合并報表中該應(yīng)收賬款的確認(rèn)金額不能超過1300萬元,乙公司因債務(wù)人財務(wù)狀況好轉(zhuǎn)而轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備100萬元不能在合并報表中反映,因此在合并報表中應(yīng)沖減個別報表中轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備100萬元,,該事項使合并利潤總額減少100萬元,。
壞賬損失的調(diào)整金額=50-100=-50(萬元)。(負(fù)號表示調(diào)減利潤,,下同)
【提示】對于購買日存在的應(yīng)收賬款相關(guān)壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回,,可理解為購買日合并報表中按公允價值計量,并無壞賬準(zhǔn)備,,所以也不會涉及壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回,。因此,個別報表轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備在合并報表中應(yīng)予沖銷,。
②無形資產(chǎn)
無形資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額攤銷的調(diào)整金額=(2000-6000)/5=-800(萬元),。
③訴訟損失
個別報表中未確認(rèn)預(yù)計負(fù)債,在法院判決時,,乙公司確認(rèn)營業(yè)外支出120萬元,,但因合并報表中已確認(rèn)預(yù)計負(fù)債100萬元,故沖回營業(yè)外支出100萬元,,則訴訟損失的調(diào)整金額為100萬元,。
以上各項合并調(diào)整合并凈利潤金額=(-50-800+100)×(1-25%)=-562.5(萬元)。

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王老師

2020-08-01 22:43:27 2847人瀏覽

尊敬的學(xué)員,,您好:

同控下合并過程中發(fā)生的審計,評估和法律服務(wù)等相關(guān)費用計入管理費用,,那么非同控是不是也做相同處理,?答:是的。

題目中900萬為發(fā)行股票而支付的手續(xù)費不是以上審計,,評估和法律費用,,所以計入資本公積?答:是的,。

長期股權(quán)投資的費用處理總結(jié):

一,、直接相關(guān)費用(不包含發(fā)行債券和權(quán)益性證券的手續(xù)費和傭金)

這里的直接相關(guān)費用是指為取得長期股權(quán)投資發(fā)生的手續(xù)費、交易費用,、審計費、評估費和律師費等中介費用等,。

1.同一控制下的企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費用計入當(dāng)期損益(管理費用),;

2.非一同控制下的企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費用計入當(dāng)期損益(管理費用)

3.企業(yè)合并以外的其他方式下發(fā)生的直接相關(guān)費用(或者說是手續(xù)費等必要支出)計入長期股權(quán)投資的投資成本。

二,、發(fā)行債券和權(quán)益性證券作為合并對價(或取得權(quán)益法的長投)的手續(xù)費,、傭金的處理。

1.以發(fā)行債券方式進行的企業(yè)合并,與發(fā)行債券相關(guān)的傭金,、手續(xù)費等,,應(yīng)計入負(fù)債的初始確認(rèn)金額。

2.以發(fā)行權(quán)益性證券(股票)作為合并對價的,,與所發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金,、手續(xù)費等,不管其是否與企業(yè)合并直接相關(guān),,均應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行入中扣減,,在權(quán)益性工具發(fā)行有溢價的情況下,自溢價收入中扣除,,在權(quán)益性證券發(fā)行無溢價或溢價不足以扣減的情況下,,應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤



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