【例題】P公司和S公司均采用資產負債表債務法核算所得稅,，適用的所得稅稅率均為25%。2×19年1月1日,，P公司以銀行存款購入S公司80%的股份,，能夠對S公司實施控制。2×19年S公司從P公司購進A商品400件,，購買價格為每件2萬元（不含增值稅,，下同）。每件A商品的成本為1.5萬元,，未計提存貨跌價準備,。2×19年S公司對外銷售A商品300件，每件銷售價格為2.2萬元,；2×19年年末結存A商品100件,。2×19年12月31日，每件A商品可變現(xiàn)凈值為1.8萬元,；S公司對A商品計提存貨跌價準備20萬元,。2×20年S公司對外銷售A商品20件，每件銷售價格為1.8萬元,。

2×20年12月31日,，S公司年末存貨中包括從P公司購進的A商品80件，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.4萬元,。S公司個別財務報表中A商品存貨跌價準備的期末余額為48萬元,。

要求：編制2×19年和2×20年與存貨有關的抵銷分錄或調整分錄（編制抵銷分錄時應考慮遞延所得稅的影響）。

【答案】

（1）2×19年抵銷分錄

①抵銷內部存貨交易中未實現(xiàn)的收入,、成本和利潤

借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　800（400×2）

　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800

借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　50［100×（2-1.5）］

②抵銷計提的存貨跌價準備

借：存貨——存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　　20

　貸：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

③調整合并財務報表中遞延所得稅資產

2×19年12月31日合并財務報表中結存存貨成本=100×1.5=150（萬元）,，可變現(xiàn)凈值=100×1.8=180（萬元），賬面價值為150萬元,，計稅基礎=100×2=200（萬元）,，合并財務報表中應確認遞延所得稅資產=（200-150）×25%=12.5（萬元）。

因S公司個別財務報表中已確認遞延所得稅資產=20×25%=5（萬元）,，所以合并財務報表中遞延所得稅資產調整金額=12.5-5=7.5（萬元）,。

2×19年合并財務報表中分錄如下：

借：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　　　　　7.5

　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　7.5

（2）2×20年

①抵銷期初存貨中未實現(xiàn)內部銷售利潤

借：年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　50

　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

②抵銷期末存貨中未實現(xiàn)內部銷售利潤

借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　40［80×（2-1.5)］

③抵銷期初存貨跌價準備

借：存貨——存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　20

　貸：年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　20

④抵銷本期銷售商品結轉的存貨跌價準備

借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　4（20/100×20）

　貸：存貨——存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　　4

⑤調整本期存貨跌價準備

2×20年12月31日結存的存貨中未實現(xiàn)內部銷售利潤為40萬元，存貨跌價準備的期末余額為48萬元,，期末存貨跌價準備可抵銷的余額為40萬元,，本期應抵銷的存貨跌價準備=40-（20-4）=24（萬元）。

借：存貨——存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　　24

　貸：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　24

⑥調整合并財務報表中遞延所得稅資產

2×20年12月31日合并報表中結存存貨成本=80×1.5=120（萬元）,，可變現(xiàn)凈值=80×1.4=112（萬元）,，賬面價值為112萬元，計稅基礎=80×2=160（萬元），合并報表中應確認遞延所得稅資產余額=（160-112）×25%=12（萬元）,。因S公司個別報表中已確認遞延所得稅資產=48×25%=12（萬元）,，期末合并報表遞延所得稅資產期末數(shù)調整金額=12-12=0。

應編制調整分錄如下：

先調期初數(shù)

借：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　　　　　7.5

　貸：年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　7.5

再調期初,、期末數(shù)的差額

借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　7.5

　貸：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　　　　　7.5