資產(chǎn)處置收益與資產(chǎn)處置損益的區(qū)別
老師好,
資產(chǎn)處置收益與資產(chǎn)處置損益的區(qū)別
公允價(jià)值變動(dòng)收益與公允價(jià)值變動(dòng)損益的區(qū)別,,
麻煩講解一下分別是在什么時(shí)候用什么科目 ,,謝謝
問題來源:
【綜合題2】甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)與乙公司均為增值稅一般納稅人,,銷售貨物適用的增值稅稅率均為13%,,銷售無形資產(chǎn)(除土地使用權(quán))適用的增值稅稅率為6%,適用的所得稅稅率均為25%,。甲公司對(duì)乙公司股權(quán)投資的有關(guān)資料如下:
(1)2×18年10月10日,甲公司取得乙公司10%股權(quán)作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資核算,,實(shí)際支付銀行存款6 500萬元,。2×18年12月31日其公允價(jià)值為6 900萬元。
(2)2×19年1月1日,,甲公司以定向增發(fā)普通股股票的方式,,從非關(guān)聯(lián)方處進(jìn)一步取得乙公司60%的股權(quán),,于同日通過產(chǎn)權(quán)交易所完成了該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù),并完成了工商變更登記,,取得股權(quán)后甲公司能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策,。甲公司定向增發(fā)普通股股票10 000萬股,每股面值為1元,,每股市場(chǎng)價(jià)格為4.3元,,甲公司另支付股票發(fā)行費(fèi)用500萬元。購(gòu)買日原10%股權(quán)的公允價(jià)值為7 000萬元,。
(3)2×19年1月1日(購(gòu)買日),,乙公司資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目信息列示如下:股東權(quán)益總額為64 000萬元。其中:股本為10 000萬元,,資本公積為50 000萬元,,盈余公積為400萬元,未分配利潤(rùn)為3 600萬元,。除一批存貨外,,乙公司其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等,。該批存貨的賬面價(jià)值為20 000萬元,,經(jīng)評(píng)估的公允價(jià)值為21 000萬元。
(4)乙公司2×19年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5 000萬元,,當(dāng)年提取盈余公積500萬元,,年末向股東宣告分配現(xiàn)金股利2 000萬元,股利尚未支付,,其他綜合收益增加400萬元(未扣除所得稅影響),。除上述事項(xiàng)外,,無其他導(dǎo)致所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng),。
(5)截至2×19年12月31日,購(gòu)買日發(fā)生評(píng)估增值的存貨已對(duì)外銷售80%,,剩余部分未發(fā)生減值,。
(6)2×19年,甲公司和乙公司內(nèi)部交易和往來事項(xiàng)如下:
①2×19年1月2日,,甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議,,甲公司將一棟辦公樓出租給乙公司,租賃期開始日為協(xié)議簽訂日,,年租金為100萬元,,租賃期為10年。乙公司將租入的資產(chǎn)作為辦公樓使用,。甲公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產(chǎn)核算,,采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,。該辦公樓在租賃期開始日的公允價(jià)值為3 500萬元,2×19年12月31日的公允價(jià)值為3 700萬元,。
該辦公樓于2×18年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用,,其建造成本為3 000萬元,預(yù)計(jì)使用年限為20年,,預(yù)計(jì)凈殘值為零,。甲公司對(duì)所有固定資產(chǎn)均按年限平均法計(jì)提折舊(假定2×19年1月該辦公樓不計(jì)提折舊)且稅法對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限及凈殘值均與會(huì)計(jì)一致,。
②2×19年7月10日,,乙公司將其原值為500萬元,賬面價(jià)值為360萬元的某無形資產(chǎn),,以424萬元(含增值稅24萬元)的價(jià)格出售給甲公司,,該無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)剩余使用年限為5年,無殘值,,甲公司和乙公司均采用直線法對(duì)其進(jìn)行攤銷,,無形資產(chǎn)攤銷計(jì)入管理費(fèi)用,稅法相關(guān)規(guī)定與會(huì)計(jì)核算一致,。截至2×19年12月31日,,乙公司尚未收到甲公司應(yīng)支付的款項(xiàng),乙公司對(duì)其計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬元,。
③2×19年8月1日,,乙公司向甲公司銷售一批商品,售價(jià)為2 000萬元,,增值稅稅額為260萬元,,商品銷售成本為1 800萬元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備,,乙公司收到款項(xiàng)存入銀行,。甲公司購(gòu)進(jìn)該商品本期60%未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售,2×19年年末,,甲公司對(duì)剩余存貨進(jìn)行檢查,,并未發(fā)生減值。
假定:甲公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積,,不考慮除增值稅和所得稅以外的其他因素,。
要求:
(1)編制甲公司2×18年與以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)編制甲公司2×19年1月1日進(jìn)一步取得乙公司股權(quán)投資時(shí)個(gè)別報(bào)表的會(huì)計(jì)分錄,。
(3)計(jì)算合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)的金額,。
(4)編制2×19年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與調(diào)整乙公司存貨相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(5)編制2×19年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中將長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整到權(quán)益法的會(huì)計(jì)分錄,。
(6)編制2×19年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)抵銷分錄,。(★★★)
【答案】
(1)
借:其他權(quán)益工具投資 6 500
貸:銀行存款 6 500
借:其他權(quán)益工具投資 400(6 900-6 500)
貸:其他綜合收益 400
借:其他綜合收益 100(400×25%)
貸:遞延所得稅負(fù)債 100
(2)
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 50 000(4.3×10 000+7 000)
貸:股本 10 000
資本公積—股本溢價(jià) 33 000
其他權(quán)益工具投資 6 900
盈余公積 10
利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 90
借:其他綜合收益 400
貸:盈余公積 40
利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 360
借:資本公積—股本溢價(jià) 500
貸:銀行存款 500
借:遞延所得稅負(fù)債 100
貸:其他綜合收益 100
(3)
考慮遞延所得稅后的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=64 000+(21 000-20 000)×(1-25%)=64 750(萬元),,合并商譽(yù)=50 000-64 750×70%=4 675(萬元)。
(4)
借:存貨 1 000(21 000-20 000)
貸:資本公積 1 000
借:資本公積 250(1 000×25%)
貸:遞延所得稅負(fù)債 250
借:營(yíng)業(yè)成本 800(1 000×80%)
貸:存貨 800
借:遞延所得稅負(fù)債 200(800×25%)
貸:所得稅費(fèi)用 200
(5)
乙公司按購(gòu)買日公允價(jià)值調(diào)整后的凈利潤(rùn)=5 000-(21 000-20 000)×80%×(1-25%)=4 400(萬元),。
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 080(4 400×70%)
貸:投資收益 3 080
借:投資收益 1 400(2 000×70%)
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 400
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 210[400×(1-25%)×70%]
貸:其他綜合收益 210
(6)
①長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷
借:股本 10 000
資本公積 50 750(50 000+1 000-250)
其他綜合收益 300[400×(1-25%)]
盈余公積 900(400+500)
年末未分配利潤(rùn) 5 500(3 600+4 400-500-2 000)
商譽(yù) 4 675
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 51 890(50 000+3 080-1 400+210)
少數(shù)股東權(quán)益 20 235
?。郏?span>10 000+50 750+300+900+5 500)×30%]
②投資收益與利潤(rùn)分配抵銷
借:投資收益 3 080
少數(shù)股東損益 1 320(4 400×30%)
年初未分配利潤(rùn) 3 600
貸:提取盈余公積 500
對(duì)所有者(或股東)的分配 2 000
年末未分配利潤(rùn) 5 500
③應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷
借:其他應(yīng)付款—應(yīng)付股利 1 400
貸:其他應(yīng)收款—應(yīng)收股利 1 400
④內(nèi)部投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的抵銷
借:固定資產(chǎn) 2 925(3 000-3 000÷20×6/12)
其他綜合收益 575
貸:投資性房地產(chǎn) 3 500
借:公允價(jià)值變動(dòng)收益 200
貸:投資性房地產(chǎn) 200(3 700-3 500)
借:營(yíng)業(yè)收入 100
貸:管理費(fèi)用 100
借:管理費(fèi)用 150(3 000÷20)
貸:固定資產(chǎn) 150
借:遞延所得稅負(fù)債 231.25
貸:其他綜合收益 143.75(575×25%)
所得稅費(fèi)用 87.5[(200+150)×25%]
⑤內(nèi)部無形資產(chǎn)的抵銷
借:資產(chǎn)處置收益 40[(424-24)-360]
貸:無形資產(chǎn) 40
借:無形資產(chǎn) 4(40÷5×6/12)
貸:管理費(fèi)用 4
借:遞延所得稅資產(chǎn) 9[(40-4)×25%]
貸:所得稅費(fèi)用 9
借:少數(shù)股東權(quán)益 8.1[(40-4-9)×30%]
貸:少數(shù)股東損益 8.1
⑥內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷
借:應(yīng)付賬款 424
貸:應(yīng)收賬款 424
借:應(yīng)收賬款 20
貸:信用減值損失 20
借:所得稅費(fèi)用 5(20×25%)
貸:遞延所得稅資產(chǎn) 5
借:少數(shù)股東損益 4.5[(20-5)×30%]
貸:少數(shù)股東權(quán)益 4.5
⑦內(nèi)部交易存貨的抵銷
借:營(yíng)業(yè)收入 2 000
貸:營(yíng)業(yè)成本 2 000
借:營(yíng)業(yè)成本 120[(2 000-1 800)×60%]
貸:存貨 120
借:遞延所得稅資產(chǎn) 30(120×25%)
貸:所得稅費(fèi)用 30
借:少數(shù)股東權(quán)益 27[(120-30)×30%]
貸:少數(shù)股東損益 27

劉老師
2020-09-19 15:02:59 10144人瀏覽
資產(chǎn)處置收益(這個(gè)是利潤(rùn)表項(xiàng)目,,合并報(bào)表抵消分錄使用 )與資產(chǎn)處置損益(這個(gè)是會(huì)計(jì)科目,一般分錄都用這個(gè)科目),。
公允價(jià)值變動(dòng)收益(這個(gè)是利潤(rùn)表項(xiàng)目,,合并報(bào)表抵消分錄使用 )與公允價(jià)值變動(dòng)損益(這個(gè)是會(huì)計(jì)科目,,一般分錄都用這個(gè)科目)。
相關(guān)答疑
-
2025-01-14
-
2023-05-19
-
倒數(shù)第五個(gè)分錄抵少數(shù)股東權(quán)益損益是80-20,,20是怎么來的,?
內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并處理內(nèi)部交易存貨相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并處理
2022-08-24
-
為什么應(yīng)收賬款是借所得稅費(fèi)用貸遞延所得稅資產(chǎn),存貨是借遞延所得稅資產(chǎn)貸所得稅費(fèi)用
內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并處理內(nèi)部交易存貨相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并處理
2021-05-15
-
麻煩寫下這題全部分錄
內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并處理內(nèi)部交易存貨相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并處理
2021-05-05