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存貨公允價(jià)值高于賬面價(jià)值時(shí),，如何結(jié)轉(zhuǎn)成本,？

借：營(yíng)業(yè)成本800（1000×80%）貸：存貨800這筆分錄是什么意思沒(méi)搞懂

內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并處理內(nèi)部交易存貨相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并處理 2020-08-19 17:25:59

問(wèn)題來(lái)源：

甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲公司”）與乙公司均為增值稅一般納稅人，銷(xiāo)售貨物適用的增值稅稅率均為13%，銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)（除土地使用權(quán)）適用的增值稅稅率為6%，適用的所得稅稅率均為25%。甲公司對(duì)乙公司股權(quán)投資的有關(guān)資料如下：
（1）2×18年10月10日,，甲公司取得乙公司10%股權(quán)作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資核算，實(shí)際支付銀行存款6500萬(wàn)元,。2×18年12月31日其公允價(jià)值為6900萬(wàn)元,。
（2）2×19年1月1日，甲公司以定向增發(fā)普通股股票的方式,，從非關(guān)聯(lián)方處進(jìn)一步取得乙公司60%的股權(quán),，于同日通過(guò)產(chǎn)權(quán)交易所完成了該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，并完成了工商變更登記,，取得股權(quán)后甲公司能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策,。甲公司定向增發(fā)普通股股票10000萬(wàn)股，每股面值為1元,，每股市場(chǎng)價(jià)格為4.3元,，甲公司另支付股票發(fā)行費(fèi)用500萬(wàn)元。購(gòu)買(mǎi)日原10%股權(quán)的公允價(jià)值為7000萬(wàn)元,。
（3）2×19年1月1日（購(gòu)買(mǎi)日）,，乙公司資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目信息列示如下：股東權(quán)益總額為64000萬(wàn)元。其中：股本為10000萬(wàn)元,，資本公積為50000萬(wàn)元,，盈余公積為400萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為3600萬(wàn)元,。除一批存貨外,，乙公司其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等,。該批存貨的賬面價(jià)值為20000萬(wàn)元,，經(jīng)評(píng)估的公允價(jià)值為21000萬(wàn)元。
（4）乙公司2×19年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬(wàn)元,，當(dāng)年提取盈余公積500萬(wàn)元,，年末向股東宣告分配現(xiàn)金股利2000萬(wàn)元，股利尚未支付,，其他綜合收益增加400萬(wàn)元（未扣除所得稅影響）,。除上述事項(xiàng)外，無(wú)其他導(dǎo)致所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng),。
（5）截至2×19年12月31日,，購(gòu)買(mǎi)日發(fā)生評(píng)估增值的存貨已對(duì)外銷(xiāo)售80%，剩余部分未發(fā)生減值。
（6）2×19年,，甲公司和乙公司內(nèi)部交易和往來(lái)事項(xiàng)如下：
①2×19年1月2日,，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，甲公司將一棟辦公樓出租給乙公司,，租賃期開(kāi)始日為協(xié)議簽訂日,，年租金為100萬(wàn)元，租賃期為10年,。乙公司將租入的資產(chǎn)作為辦公樓使用,。甲公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產(chǎn)核算，采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,。該辦公樓在租賃期開(kāi)始日的公允價(jià)值為3500萬(wàn)元,，2×19年12月31日的公允價(jià)值為3700萬(wàn)元。該辦公樓于2×18年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用,，其建造成本為3000萬(wàn)元,，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零,。甲公司對(duì)所有固定資產(chǎn)均按年限平均法計(jì)提折舊（假定2×19年1月該辦公樓不計(jì)提折舊）且稅法對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊方法,、折舊年限及凈殘值均與會(huì)計(jì)一致。
②2×19年7月10日,，乙公司將其原值為500萬(wàn)元,，賬面價(jià)值為360萬(wàn)元的某無(wú)形資產(chǎn)，以424萬(wàn)元（含增值稅24萬(wàn)元）的價(jià)格出售給甲公司,，該無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)剩余使用年限為5年,，無(wú)殘值，甲公司和乙公司均采用直線法對(duì)其進(jìn)行攤銷(xiāo),，無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)計(jì)入管理費(fèi)用,，稅法相關(guān)規(guī)定與會(huì)計(jì)核算一致。截至2×19年12月31日,，乙公司尚未收到甲公司應(yīng)支付的款項(xiàng),，乙公司對(duì)其計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬(wàn)元。
③2×19年8月1日,，乙公司向甲公司銷(xiāo)售一批商品，售價(jià)為2000萬(wàn)元,，增值稅稅額為260萬(wàn)元,，商品銷(xiāo)售成本為1800萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備,，乙公司收到款項(xiàng)存入銀行,。甲公司購(gòu)進(jìn)該商品本期60%未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售，2×19年年末，甲公司對(duì)剩余存貨進(jìn)行檢查,，并未發(fā)生減值,。
假定：甲公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，不考慮除增值稅和所得稅以外的其他因素,。
要求：

（1）編制甲公司2×18年與以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄,。

借：其他權(quán)益工具投資　　　　　　　　　　　　　　　　6500
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6500
借：其他權(quán)益工具投資　　　　　　　　　　　　　　　　 400（6900-6500）
　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400
借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100（400×25%）
　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

（2）編制甲公司2×19年1月1日進(jìn)一步取得乙公司股權(quán)投資時(shí)個(gè)別報(bào)表的會(huì)計(jì)分錄。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　 50000（4.3×10000+7000）
　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10000
　　　資本公積—股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　　　　 33000
　　　其他權(quán)益工具投資　　　　　　　　　　　　　　　　6900
　　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10
　　　利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　90
借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400
　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40
　　　利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　 360
借：資本公積—股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　　　　　 500
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500
借：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

（3）計(jì)算合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)的金額,。

考慮遞延所得稅后的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=64000+（21000-20000）×（1-25%）=64750（萬(wàn)元）,，合并商譽(yù)=50000-64750×70%=4675（萬(wàn)元）。

（4）編制2×19年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與調(diào)整乙公司存貨相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄,。

借：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000（21000-20000）
　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 250（1000×25%）
　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　 250
借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800（1000×80%）
　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800
借：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　 200（800×25%）
　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

（5）編制2×19年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中將長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整到權(quán)益法的會(huì)計(jì)分錄,。

乙公司按購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值調(diào)整后的凈利潤(rùn)=5000-（21000-20000）×80%×（1-25%）=4400（萬(wàn)元）。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　3080（4400×70%）
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3080
借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1400（2000×70%）
　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　1400
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　 210［400×（1-25%）×70%］
　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 210

（6）編制2×19年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)抵銷(xiāo)分錄,。（★★★）

①長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷(xiāo)
借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10000
　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50750（50000+1000-250）
　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300［400×（1-25%）］
　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900（400+500）
　　年末未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　　　5500（3600+4400-500-2000）
　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4675
　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　 51890（50000+3080-1400+210）
　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　　20235
　　　　　　　　　　　［（10000+50750+300+900+5500）×30%］
②投資收益與利潤(rùn)分配抵銷(xiāo)
借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3080
　　少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1320（4400×30%）
　　年初未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　　　3600
　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500
　　　對(duì)所有者（或股東）的分配　　　　　　　　　　　　2000
　　　年末未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　　　5500
③應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷(xiāo)
借：其他應(yīng)付款—應(yīng)付股利　　　　　　　　　　　　　　1400
　貸：其他應(yīng)收款—應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　1400
④內(nèi)部投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo)
借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2925（3000-3000÷20×6/12）
　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 575
　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　3500
借：公允價(jià)值變動(dòng)收益　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200（3700-3500）
借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150（3000÷20）
　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150
借：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　231.25
　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　143.75（575×25%）
　　　所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　87.5［（200+150）×25%］
⑤內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)的抵銷(xiāo)
借：資產(chǎn)處置收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40［（424-24）-360］
　貸：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40
借：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4（40÷5×6/12）
　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4
借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 9［（40-4）×25%］
　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 9
借：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8.1［（40-4-9）×30%］
　貸：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8.1
⑥內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷(xiāo)
借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 424
　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 424
借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20
　貸：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20
借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5（20×25%）
　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5
借：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4.5［（20-5）×30%］
　貸：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4.5
⑦內(nèi)部交易存貨的抵銷(xiāo)
借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120［（2000-1800）×60%］
　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120
借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　30（120×25%）
　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30
借：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　27［（120-30）×30%］
　貸：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　27