合并報表順逆流交易對凈利潤如何調(diào)整,？
第五問中凈利潤調(diào)整中,，為什么不調(diào)整②中乙公司出售給甲公司的無形資產(chǎn)虛增的40-40/5*0.5=36萬，還有③中乙公司向甲公司銷售的商品,，甲公司當期只銷售了60%,，還有40%沒有實現(xiàn)，為什么不調(diào)減這部分利潤,？
問題來源：
甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）與乙公司均為增值稅一般納稅人，銷售貨物適用的增值稅稅率均為13%,，銷售無形資產(chǎn)（除土地使用權(quán)）適用的增值稅稅率為6%,，適用的所得稅稅率均為25%。甲公司對乙公司股權(quán)投資的有關(guān)資料如下：
（1）2×18年10月10日,，甲公司取得乙公司10%股權(quán)作為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資核算,，實際支付銀行存款6500萬元。2×18年12月31日其公允價值為6900萬元,。
（2）2×19年1月1日,，甲公司以定向增發(fā)普通股股票的方式，從非關(guān)聯(lián)方處進一步取得乙公司60%的股權(quán),，于同日通過產(chǎn)權(quán)交易所完成了該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù),，并完成了工商變更登記，取得股權(quán)后甲公司能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策,。甲公司定向增發(fā)普通股股票10000萬股,，每股面值為1元，每股市場價格為4.3元,，甲公司另支付股票發(fā)行費用500萬元,。購買日原10%股權(quán)的公允價值為7000萬元。
（3）2×19年1月1日（購買日）,，乙公司資產(chǎn)負債表有關(guān)項目信息列示如下：股東權(quán)益總額為64000萬元,。其中：股本為10000萬元，資本公積為50000萬元,，盈余公積為400萬元,，未分配利潤為3600萬元,。除一批存貨外,，乙公司其他可辨認資產(chǎn),、負債的公允價值與賬面價值相等。該批存貨的賬面價值為20000萬元,，經(jīng)評估的公允價值為21000萬元,。
（4）乙公司2×19年全年實現(xiàn)凈利潤5000萬元，當年提取盈余公積500萬元,，年末向股東宣告分配現(xiàn)金股利2000萬元,，股利尚未支付，其他綜合收益增加400萬元（未扣除所得稅影響）,。除上述事項外,，無其他導(dǎo)致所有者權(quán)益變動的事項。
（5）截至2×19年12月31日,，購買日發(fā)生評估增值的存貨已對外銷售80%,，剩余部分未發(fā)生減值。
（6）2×19年,，甲公司和乙公司內(nèi)部交易和往來事項如下：
①2×19年1月2日,，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，甲公司將一棟辦公樓出租給乙公司,，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日,，年租金為100萬元，租賃期為10年,。乙公司將租入的資產(chǎn)作為辦公樓使用,。甲公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產(chǎn)核算，采用公允價值模式進行后續(xù)計量,。該辦公樓在租賃期開始日的公允價值為3500萬元,，2×19年12月31日的公允價值為3700萬元。該辦公樓于2×18年6月30日達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用,，其建造成本為3000萬元,，預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為零,。甲公司對所有固定資產(chǎn)均按年限平均法計提折舊（假定2×19年1月該辦公樓不計提折舊）且稅法對該項固定資產(chǎn)的折舊方法,、折舊年限及凈殘值均與會計一致。
②2×19年7月10日,，乙公司將其原值為500萬元,，賬面價值為360萬元的某無形資產(chǎn)，以424萬元（含增值稅24萬元）的價格出售給甲公司,，該無形資產(chǎn)預(yù)計剩余使用年限為5年,，無殘值，甲公司和乙公司均采用直線法對其進行攤銷,，無形資產(chǎn)攤銷計入管理費用,，稅法相關(guān)規(guī)定與會計核算一致,。截至2×19年12月31日，乙公司尚未收到甲公司應(yīng)支付的款項,，乙公司對其計提壞賬準備20萬元,。
③2×19年8月1日，乙公司向甲公司銷售一批商品,，售價為2000萬元,，增值稅稅額為260萬元，商品銷售成本為1800萬元,，未計提減值準備,，乙公司收到款項存入銀行。甲公司購進該商品本期60%未實現(xiàn)對外銷售,，2×19年年末,，甲公司對剩余存貨進行檢查，并未發(fā)生減值,。
假定：甲公司按凈利潤的10%計提法定盈余公積,，不考慮除增值稅和所得稅以外的其他因素。
要求：
（1）編制甲公司2×18年與以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資有關(guān)的會計分錄,。
借：其他權(quán)益工具投資 6500
貸：銀行存款 6500
借：其他權(quán)益工具投資 400（6900-6500）
貸：其他綜合收益 400
借：其他綜合收益 100（400×25%）
貸：遞延所得稅負債 100
（2）編制甲公司2×19年1月1日進一步取得乙公司股權(quán)投資時個別報表的會計分錄,。
借：長期股權(quán)投資 50000（4.3×10000+7000）
貸：股本 10000
資本公積—股本溢價 33000
其他權(quán)益工具投資 6900
盈余公積 10
利潤分配—未分配利潤 90
借：其他綜合收益 400
貸：盈余公積 40
利潤分配—未分配利潤 360
借：資本公積—股本溢價 500
貸：銀行存款 500
借：遞延所得稅負債 100
貸：其他綜合收益 100
（3）計算合并報表中應(yīng)確認商譽的金額。
考慮遞延所得稅后的乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值=64000+（21000-20000）×（1-25%）=64750（萬元）,，合并商譽=50000-64750×70%=4675（萬元）,。
（4）編制2×19年12月31日合并財務(wù)報表中與調(diào)整乙公司存貨相關(guān)的會計分錄。
借：存貨 1000（21000-20000）
貸：資本公積 1000
借：資本公積 250（1000×25%）
貸：遞延所得稅負債 250
借：營業(yè)成本 800（1000×80%）
貸：存貨 800
借：遞延所得稅負債 200（800×25%）
貸：所得稅費用 200
（5）編制2×19年12月31日合并財務(wù)報表中將長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整到權(quán)益法的會計分錄,。
乙公司按購買日公允價值調(diào)整后的凈利潤=5000-（21000-20000）×80%×（1-25%）=4400（萬元）,。
借：長期股權(quán)投資 3080（4400×70%）
貸：投資收益 3080
借：投資收益 1400（2000×70%）
貸：長期股權(quán)投資 1400
借：長期股權(quán)投資 210［400×（1-25%）×70%］
貸：其他綜合收益 210
（6）編制2×19年12月31日合并財務(wù)報表中的相關(guān)抵銷分錄。（★★★）
①長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷
借：股本 10000
資本公積 50750（50000+1000-250）
其他綜合收益 300［400×（1-25%）］
盈余公積 900（400+500）
年末未分配利潤 5500（3600+4400-500-2000）
商譽 4675
貸：長期股權(quán)投資 51890（50000+3080-1400+210）
少數(shù)股東權(quán)益 20235
［（10000+50750+300+900+5500）×30%］
②投資收益與利潤分配抵銷
借：投資收益 3080
少數(shù)股東損益 1320（4400×30%）
年初未分配利潤 3600
貸：提取盈余公積 500
對所有者（或股東）的分配 2000
年末未分配利潤 5500
① 收股利與應(yīng)付股利的抵銷
借：其他應(yīng)付款—應(yīng)付股利 1400
貸：其他應(yīng)收款—應(yīng)收股利 1400
② 部投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的抵銷
借：固定資產(chǎn) 2925（3000-3000÷20×6/12）
其他綜合收益 575
貸：投資性房地產(chǎn) 3500
借：公允價值變動收益 200
貸：投資性房地產(chǎn) 200（3700-3500）
借：營業(yè)收入 100
貸：管理費用 100
借：管理費用 150（3000÷20）
貸：固定資產(chǎn) 150
借：遞延所得稅負債 231.25
貸：其他綜合收益 143.75（575×25%）
所得稅費用 87.5［（200+150）×25%］
③ 部無形資產(chǎn)的抵銷
借：資產(chǎn)處置收益 40［（424-24）-360］
貸：無形資產(chǎn) 40
借：無形資產(chǎn) 4（40÷5×6/12）
貸：管理費用 4
借：遞延所得稅資產(chǎn) 9［（40-4）×25%］
貸：所得稅費用 9
借：少數(shù)股東權(quán)益 8.1［（40-4-9）×30%］
貸：少數(shù)股東損益 8.1
④ 部債權(quán)債務(wù)的抵銷
借：應(yīng)付賬款 424
貸：應(yīng)收賬款 424
借：應(yīng)收賬款 20
貸：信用減值損失 20
借：所得稅費用 5（20×25%）
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5
借：少數(shù)股東損益 4.5［（20-5）×30%］
貸：少數(shù)股東權(quán)益 4.5
⑤ 部交易存貨的抵銷
借：營業(yè)收入 2000
貸：營業(yè)成本 2000
借：營業(yè)成本 120［（2000-1800）×60%］
貸：存貨 120
借：遞延所得稅資產(chǎn) 30（120×25%）
貸：所得稅費用 30
借：少數(shù)股東權(quán)益 27［（120-30）×30%］
貸：少數(shù)股東損益 27
王老師
2020-06-20 13:58:32 4402人瀏覽
按照最新的準則要求,，合并報表順逆流交易對凈利潤的調(diào)整相關(guān)規(guī)定如下：
1.母子公司之間的內(nèi)部交易，因為順流交易的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在母公司個別報表中,，并沒有影響到子公司的損益,，所以順流不調(diào)整子公司凈利潤，逆流交易需要考慮調(diào)整,。
2.對于逆流交易的調(diào)整,，有兩種思路：
（1）在凈利潤中直接調(diào)整，也就是我們以前的做法,，現(xiàn)在對逆流直接調(diào)整也是可以,，是對的。
（2）凈利潤中先不調(diào)整，最后通過“借記少數(shù)股東權(quán)益,，貸記少數(shù)股東損益”這個分錄調(diào)整逆流的損益,。
對于逆流的調(diào)整，這兩種方式都是可以的,，如果逆流交易調(diào)整了凈利潤，那么后面就沒有“借記少數(shù)股東權(quán)益,，貸記少數(shù)股東損益”這個分錄,，如果逆流交易沒有調(diào)整凈利潤，在答案中會出現(xiàn)這個分錄,。
因為第二種方式處理相對簡單,，不容易出錯，所以如果題目中沒有提示按照哪種方式來處理的話,，采用第二種方式,。
在做綜合題的時候，因為最終抵銷之后的合并報表的結(jié)果不管考不考慮內(nèi)部逆流交易的影響,，都會抵消掉,，也就是綜合題我們看的是合并報表的結(jié)果，但是選擇題或者就是單純讓我們計算歸屬于某一方凈利潤時,，我們看的并不是合并抵銷的結(jié)果,，所以在計算的時候是應(yīng)該相應(yīng)的考慮內(nèi)部交易的影響的。
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