綜合題第2問：為何減掉轉(zhuǎn)回的可抵扣差異,，又加轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅差異,？

第二問計算應(yīng)繳所得稅，為什么要減掉轉(zhuǎn)回的可抵扣差異（500和700），為什么要加轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅差異（200）

遞延所得稅負債的計量遞延所得稅資產(chǎn)的計量 2021-05-11 23:20:58

問題來源：

甲公司為上市公司,，適用企業(yè)所得稅稅率為25%,，甲公司2×20年度實現(xiàn)利潤總額5330萬元,，在申報2×20年度企業(yè)所得稅時涉及以下事項：

（1）甲公司與乙企業(yè)簽訂了一項租賃協(xié)議，將其原先自用的一棟寫字樓出租給乙企業(yè)使用,，租賃期開始日為2×20年3月31日,。2×20年3月31日，該寫字樓的賬面余額為50000萬元,，已計提累計折舊10000萬元,，未計提減值準備，公允價值為42000萬元,，甲公司對該項投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量,。假定轉(zhuǎn)換前該寫字樓的計稅基礎(chǔ)與賬面價值相等，稅法規(guī)定,，該寫字樓預(yù)計尚可使用年限為20年，采用年限平均法計提折舊,，預(yù)計凈殘值為0,。2×20年12月31日,，該項寫字樓的公允價值為41000萬元。

（2）11月21日,，購入丙公司股票30萬股,，支付價款240萬元，將其作為交易性金融資產(chǎn)核算,。12月31日,，丙公司股票的價格為9元/股，稅法規(guī)定,，上述資產(chǎn)在持有期間公允價值變動均不計入當期應(yīng)納稅所得額,，在處置時計入處置當期應(yīng)納稅所得額。

（3）12月,，甲公司按規(guī)定對某虧損合同確認了預(yù)計負債160萬元,，按稅法規(guī)定，計提的預(yù)計負債在相關(guān)損失實際發(fā)生時允許稅前扣除,。

（4）2×20年度取得國債利息收入60萬元,，因環(huán)境污染被環(huán)保部門罰款100萬元，因未如期支付某商業(yè)銀行借款利息支付罰息10萬元,。

（5）2×20年年初的暫時性差異及本期暫時性差異轉(zhuǎn)回情況如下：

單位：萬元

項目	可抵扣暫時性差異		應(yīng)納稅暫時性差異
	期初	本期轉(zhuǎn)回	期初	本期轉(zhuǎn)回
存貨	800	500
固定資產(chǎn)	1200	700
交易性金融資產(chǎn)			200	200
暫時性差異合計	2000	1200	200	200
遞延所得稅資產(chǎn),、負債余額	500		50

對上述事項，甲公司均已按企業(yè)會計準則的規(guī)定進行了處理,，預(yù)計在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異,，假設(shè)除上述交易或事項外，沒有其他影響企業(yè)所得稅核算的因素,。

要求：

（1）計算確定2×20年12月31日甲公司因投資性房地產(chǎn)形成的暫時性差異的類型及金額,。

（1）2×20年12月31日投資性房地產(chǎn)賬面價值為41000萬元，計稅基礎(chǔ)=（50000-10000）-（50000-10000）/20×9/12=38500（萬元）,，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異=41000-38500=2500（萬元）,。

（2）計算甲公司2×20年度應(yīng)交企業(yè)所得稅。

甲公司2×20年應(yīng)交所得稅=［稅前會計利潤5330+投資性房地產(chǎn)公允價值變動損失1000（42000-41000）-投資性房地產(chǎn)按稅法規(guī)定計提折舊1500（40000/20×9/12）-交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益30（30×9-240）+虧損合同確認預(yù)計負債產(chǎn)生的損失160-國債利息收入60+環(huán)保部門罰款支出100-500（存貨本期轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異）-700（固定資產(chǎn)本期轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異）+200（交易性金融資產(chǎn)本期轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時性差異）］×25%=1000（萬元）,。

（3）計算甲公司2×20年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額,。

甲公司2×20年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額=500（期初）-1200（本期轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異）×25%+160（虧損合同產(chǎn)生可抵扣暫時性差異）×25%=240（萬元）。

（4）計算甲公司2×20年12月31日遞延所得稅負債余額,。

甲公司2×20年12月31日遞延所得稅負債余額=50（期初）-200（本期轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時性差異）×25%+2500（本期投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異）×25%+30（本期購入交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異）×25%=632.5（萬元）,。

（5）計算甲公司2×20年度應(yīng)確認的所得稅費用。（★★★）

扣除計入其他綜合收益的遞延所得稅負債期末余額=632.5-2000×25%=132.5（萬元）,。
甲公司2×20年度應(yīng)確認的遞延所得稅費用=（遞延所得稅負債期末余額132.5-遞延所得稅負債期初余額50）-（遞延所得稅資產(chǎn)期末余額240-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額500）=342.5（萬元）,。
甲公司2×20年度應(yīng)確認的所得稅費用=1000+342.5=1342.5（萬元）。
或：甲公司2×20年度應(yīng)確認的所得稅費用=（5330-60+100）×25%=1342.5（萬元）,。

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