【特別提示】

按照會計準(zhǔn)則規(guī)定在非同一控制下企業(yè)合并中確認(rèn)了商譽，并且按照所得稅法規(guī)的規(guī)定商譽在初始確認(rèn)時計稅基礎(chǔ)等于賬面價值（如：吸收合并時應(yīng)稅合并,，初始確認(rèn)時不產(chǎn)生暫時性差異）的,，該商譽在后續(xù)計量過程中因會計準(zhǔn)則與稅法規(guī)定不同產(chǎn)生暫時性差異的（如：計提減值準(zhǔn)備），應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響,。

借：資產(chǎn)減值損失

　貸：商譽減值準(zhǔn)備

借：遞延所得稅資產(chǎn)

　貸：所得稅費用

【相關(guān)總結(jié)】（非同一控制下企業(yè)合并：假設(shè)產(chǎn)生商譽100萬元）

（2）除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中,，如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤,，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn),、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計稅基礎(chǔ)不同,，形成應(yīng)納稅暫時性差異的，交易或事項發(fā)生時不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債,。

若確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債,，為使會計等式平衡,，則只能增加資產(chǎn)的價值或減少其他負(fù)債的價值，這種會計處理違背歷史成本計量屬性,，因此不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債,。

該類交易或事項在我國企業(yè)實務(wù)中并不多見，一般情況下有關(guān)資產(chǎn),、負(fù)債的初始確認(rèn)金額均會為稅法所認(rèn)可,，不會產(chǎn)生兩者之間的差異。

（3）與子公司,、聯(lián)營企業(yè),、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債,，但同時滿足以下兩個條件的除外：

①投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間,；（★★★原企業(yè)所得稅法：稅率差需要補稅，現(xiàn)在基本不涉及）

②該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回,，從而無須確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債,。

（4）對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的有關(guān)暫時性差異是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響,，應(yīng)考慮該項投資的持有意圖：

①在準(zhǔn)備長期持有的情況下,，對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異，投資企業(yè)一般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響,。（a.沒有處置：初始投資成本的調(diào)整,、其他權(quán)益變動等，不會轉(zhuǎn)回,；b.分紅免稅）

②在持有意圖由長期持有轉(zhuǎn)變?yōu)?/span>擬近期出售的情況下,，因長期股權(quán)投資的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的有關(guān)暫時性差異，均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響,。

（二）遞延所得稅負(fù)債的計量

1.遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計量。

2.無論應(yīng)納稅暫時性差異的轉(zhuǎn)回期間如何,，遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)不要求折現(xiàn),。